2022注会考试《审计》考情分析&考点汇总（考生回忆版）

真题考点（考生回忆版）

斯尔模考

1、被审计公司管理层是否属于三方关系人的判断

《飞越必刷题》

第9题：

下列有关被审计单位管理层的说法中，正确的有（   ）。

A.在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员

B.财务报表审计并不减轻管理层对财务报表编制的责任

C.管理层是审计报告的预期使用者之一

D.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和治理层

【斯尔解析】ABC

审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理 层和预期使用者，不应将预期使用者与治理层混为一谈，选项D不当选。

2、注册会计师对继续执行业务的考虑

《飞越必刷题》

第124题：

下列各项中，通常不属于注册会计师对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形的是（   ）。

A.被审计单位存在重大的舞弊风险

B.注册会计师对管理层的胜任能力产生重大疑虑

C.注册会计师对治理层的诚信产生重大疑虑

D.被审计单位没有针对非重大舞弊事实采取必要的措施

【斯尔解析】A

注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：

（1）被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大，选项D不当选；

（2）注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险，选项A当选；

（3）注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑，选项BC不当选。

3、实际执行重要性百分比选择不考虑的因素

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）多项选择题

第6题：

下列情形中，注册会计师可能考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性的 有（    ）。

A.首次接受委托的审计项目

B.连续审计项目，以前年度审计调整较少

C.被审计单位面临较大的业绩压力

D.预期存在值得关注的内部控制缺陷

【斯尔解析】ACD

注册会计师可能考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要 性的情形有：（1）首次接受委托的审计项目；（2）连续审计项目，以前年度审计 调整较多；（3）项目总体风险较高；（4）存在或预期存在值得关注的内控缺陷， 选项ACD正确。选项B所述与上述情形（2）相反，表明对被审计单位已有所了解且 预期风险较低，注册会计师可以以相对宽松的态度、较高的容忍程度执行业务，故可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性，选项B错误。

4、关于选择基准考虑因素的选择

《斯尔模考》单项选择题

第4题：

注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。下列说法中， 错误的是（    ）。

A.在选择基准时，需要考虑基准的相对波动性

B.注册会计师可以根据行业状况对基准作出调整

C.选定的基准也会影响注册会计师对百分比的选择

D.被审计单位的经营规模没有重大变化时，不应使用替代性基准

【斯尔解析】 D   

本题考核的是制定财务报表整体重要性时基准和百分比的选择。选项D，如果 被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重 要性，而非不应使用替代性基准，选项D当选。

5、审计证据的充分性和适当性（影响审计证据数量的因素范围的选择）

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）单项选择题

第13题：

下列有关审计证据充分性和适当性的说法中，错误的是（    ）。

A.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

B.相关性和可靠性是审计证据适当性的核心

C.审计证据的充分性受到重大错报风险评估结果的影响

D.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量

【斯尔解析】D

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持 审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性，相关性和可靠性是审计证据适 当性的核心内容，选项D当选，选项B不当选。注册会计师需要获取的审计证据的 数量受重大错报风险评估的影响，评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能 越多，选项C不当选。审计证据的数量还受审计证据质量的影响，审计证据质量越 高，需要的审计证据数量可能越少，也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据 的充分性，选项A不当选。

6、注册会计师审计形成意见的所有证据，是否都属于审计证据

《斯尔模考》多项选择题

第5题：

下列各项中，通常属于审计证据的有（    ）。

A.以前审阅中获取的信息

B.管理层拒绝提供书面声明

C.银行受疫情影响而无法回函

D.被审计单位专家编制的信息

【斯尔解析】 ABCD   

本题考查的审计证据的范围。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的“所有信息”。本题四个选项均可能对注册会计师得出审计结论产生影响，通常属于审计证据的范畴。以下对选项A作进一步提示，在风险评估阶段，注册会计师应当考虑向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验是否有助于识别重大错报风险，故以往对同一被审计单位执行的类似业务获取的信息也可能影响本期判断，选项A正确。

7、审计证据是否是（大多数）是说服性质

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）单项选择题

第8题：

下列有关财务报表审计的说法中，正确的是（    ）。

A.财务报表审计较财务报表审阅的检查风险较高

B.财务报表审计主要采用询问和分析程序获取证据

C.财务报表审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度

D.财务报表审计的大多数审计证据是结论性的

【斯尔解析】C

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证（即高水平的保证），据此发表审计意见并出具审计报告，使得由于舞弊或错误导致的重大错报得以被发现、更正或评价，财务报表的质量或内涵得以提升、可信度得以增强，而财务报表审阅提供有限保证（即低于高水平的保证），故财务报表审计较财务报表审阅的检查风险较低，选项C正确、选项A错误。财务报表审计采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析等程序，选项B错误。审计证据大多是说服性而非结论性的，选项D错误。

《模考特训营·第一期》单项选择题

第1题：

下列有关审计业务和审阅业务的说法中，正确的是（    ）。

A.审计为预期使用者如何利用信息提供建议，以合理保证的方式提高财务报表的可信度

B.审阅的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序

C.审计存在固有限制，导致大多数审计证据是结论性而非说服性的

D.审阅属于有限保证的鉴证业务，检查风险较低，以消极方式提出结论

【斯尔解析】B  

本题考查的是注册会计师的业务类型及其相应的保证程度。选项A，审计不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议；选项C，大多数审计证据是说服性而非结论性的；选项D，审阅属于有限保证的鉴证业务，检查风险较高，选项ACD错误。

8、对成本控制进行测试，核对每月成本统计，选取3个月的样本项目是否恰当

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（一）综合题

综合题第（3）问：

资料四：

（1）甲公司各个剧组的演员和工作人员流动性极大，A注册会计师测试与入离职有关的内部控制时发现春夏季为拍摄高峰，流动率远高于秋冬季，选取2020年3月至4月、 7月至8月的全部入离职单共计300张作为样本，测试结果满意。

要求：

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【斯尔解析】

（3）不恰当。不应在审计抽样中使用整群选样。

9、关于归档和审计归档期间的删除的审计处理

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）简答题

第6题第（3）问：

（3）审计报告日后，A注册会计师收到丙公司某客户的应收账款回函，回函显示无差异。A注册会计师在审计工作底稿归档期间内，将该回函纳入最终审计档案，并删除了替代程序的工作底稿。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当， 简要说明理由。

【斯尔解析】

（3）不恰当。不应删除替代程序的工作底稿。

10、关于审计工作底稿的修改的审计处理

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）简答题

第6题第（5）问：

（5）审计工作底稿归档后，A注册 会计师知悉一项戊公司2019年12月31日 已存在的财务报表舞弊行为。A注册会 计师就该事项追加了审计程序，并记录 了增加审计工作底稿的理由、时间和人员，结果满意。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当， 简要说明理由。

【斯尔解析】

（5）不恰当。还应记录复核的时间和人员。

11、关于使用权资产会计处理存在错误，导致的存在重大错报风险

（装修费用计入长期待摊费用的高估风险，使用权资产低估风险）

《斯尔模考》综合题

 资料一：

（3）2021年1月，甲公司自关联方租入一座大型仓库，租赁期为12个月，按市场价每年500万元于次 年初支付租金。管理层计划采用一年一签的续约方式。

要求：

（1）针对资料第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项

是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

【斯尔解析】

（1）是。

甲公司与关联方逐年续签租赁合同，租赁期可能包括续租选择权涵盖的期间，该租赁可能不构成短期租赁，存在多计管理费用、应付账款，少计使用权资产、租赁负债的风险。

管理费用（发生） 、应付账款（存在） 、使用权资产（完整性） 、租赁负债（完整性）

12、关于长期待摊费用计提减值的风险评估

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（一）综合题

资料一：

（3）2020年6月，甲公司投资的首部网剧完成摄制并取得发行许可证，当月收取买断费6亿元，预计2021年初将播映带交付至已签约的网络平台。2020年12月，该剧主演因涉嫌犯罪被公安机关刑事拘留。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

【斯尔解析】

（3）是。

因主演涉嫌犯罪被刑拘，该网剧存在减值风险；播映带尚未交付，与网络平台签约所收取的款项不满足收入确认的条件且受刑事案件影响极可能需退回，存在少计存货跌价准备减值和预计负债、多计营业收入的风险。营业收入（发生） 、预计负债（完整性） 、存货（准确性、计价和分摊） 、资产减值损失（完整性）

13、发现控制偏差，扩大样本量以后没有发现其它偏差，确认控制有效是否恰当

《飞越必刷题》

第162题：

在执行内部控制审计时，下列有关控制偏差的说法中，正确的有（   ）。

A.如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当考虑对审计方案的影响

B.如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当扩大样本规模进行测试

C.如果发现控制偏差，注册会计师应当确定偏差对与所测试控制相关的风险评估的影响

D.如果发现的控制偏差是人为有意造成的，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象

【斯尔解析】ACD

如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象以及对审计方案的影响。在这样的情况下，扩大样本规模往往是无效的，故选项B错误。

【应试攻略】

需掌握如下核心观点：当测试发现一项控制偏差，且该偏差不是系统性偏差时，注册会计师可以扩大样本规模进行测试。如果测试后再次发现偏差，则注册会计师可以得出该控制无效的结论；如果扩大样本规模没有再次发现偏差，则注册会计师可以得出控制有效的结论。

14、关于定期存款的审计程序

《飞越必刷题》

第95题：

下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（   ）。

A.函证定期存款的相关信息

B.实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

【斯尔解析】C

对于已质押的定期存款，仅检查定期存单复印件不足以为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据，还应结合质押合同，核对存款人、金额、期限等相关信息，选项C当选。

15、注册会计师与专家是否应该就遵守保密规定达成一致

《斯尔模考》单项选择题

第11题：

在与专家达成一致意见时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（    ）。

A.专家工作的性质、范围和目标

B.各自工作底稿的使用和保管

C.对专家遵循保密规定的要求

D.各自适用的职业准则

【斯尔解析】D   

本题考查的是注册会计师与专家达成一致意见的要求范围。注册会计师应当就下述事项与专家达成一致意见：（1）专家工作的性质、范围和目标（选项A不当选）；（2）注册会计师和专家各自的角色与责任（选项B不当选）；（3）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；（4）对专家遵守保密规定的要求（选项C不当选）。选项D，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求，但注意，此处含义是注册会计师通常需要就“专家适用的职业准则”与专家达成一致意见，而注册会计师遵循的职业准则不必然与专家确认并达成一致，选项D当选。

16、评价专家原始数据时无需评价的内容

《斯尔99记》第30记 利用专家的工作

4.评价专家工作的恰当性

（2）评价内容。

①专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；

②专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性；

③专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性：

a.核实数据的来源，复核数据的完整性和内在一致性；

b.原始数据的测试人可能是注册会计师或专家；

c.专家测试原始数据，注册会计师可以通过询问、监督或复核专家的测试来评价数据。

17、集团项目组是否应当对所有重要组成部分确定重要性。

不同的组成部分的重要性是否可能不同。

《斯尔99记》第50记 集团审计的重要性

制定方：

如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

制定要求：

（1）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式；

（2）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；

（3）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性。

18、关于会计估计审计：落在注册会计师区间估计的管理层的点估计是否仍然存在错报

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（二）简答题

第6题第（3）问：

（3）丙公司适用预期信用损失模型计提应收账款坏账准备。A注册会计师对前瞻性调整作出区间估计，包含所有可能影响丙公司的因素和相应损失率。管理层的点估计处于该区间内，结果满意。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【斯尔解析】

（3）不恰当。作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。

19、针对上期的会计估计执行审计程序

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）简答题

第1题第（1）问：

（1）A注册会计师对甲公司2018年度管理层预测进行追溯复核，注意到实际的2018年度销售额和税前利润均未实现预测目标，这是由于在预测时点无法预期的竞争对手冲击所致。A注册会计师据此认为2018年度管理层估计存在偏向，要求管理层更正2019年度财务报表的对应数据。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【斯尔解析】

（1）不恰当。复核会计估计的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断/会计估计与实际结果存在差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。

20、关于第二时段期后事项的审计处理

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）简答题

第6题第（4）问：

（4）在审计报告日后、财务报表报出日前，丁公司2019年末的一项重大诉讼终审结案。管理层根据判决结果对2019年度财务报表作出修改，董事会也仅对有关修改进行批准。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，出具了经修改的审计报告，并针对财务报表修改部分增加补充报告日期。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【斯尔解析】

（4）恰当。

21、是否需要与治理层沟通对上期期间有影响的未更正错报

《斯尔99记》第27记 注册会计师与治理层的沟通

（二）沟通的事项

1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

2.计划的审计范围和时间安排

3.审计中发现的重大问题

4.值得关注的内部控制缺陷

5.注册会计师的独立性

6.补充事项

22、其他合伙人5年检查一次是否符合规定

《斯尔模考》简答题

第1题第（5）问：

（5）以每三年为一个周期，每个周期内对承接公众利益实体审计业务的每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

【斯尔解析】

（5）不违反。

《飞越必刷题》

第175题：

（4）质量管理部对新晋升的合伙人每年选取一项已完成的业务进行检查，连续检查三年，对晋升三年以上的合伙人，每五年选取一项已完成的业务进行检查。

要求：

针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内

容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【斯尔解析】

（4）不恰当。检查周期最长不得超过三年。

23、审计项目组团队成员的主要近亲属（弟弟）在审计客户中拥有直接经济利益（购买股票），立即处置是否影响独立性

《斯尔模考》简答题

第6题第1问：

（1）甲公司和乙公司同为丙公司的重要子公司。2021年6月，项目组成员B注册会计师的妻子通过乙公司员工持股计划取得3万份股票期权。截至年末，股票市价仍低于期权行权价。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

【斯尔解析】

（1） 违反 。

审计项目组成员的主要近亲属，在甲公司的关联实体乙公司拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。

24、关于担任多项职责的冷却期的规定

《飞越必刷题》

第179题：

（1）A注册会计师自2015年度起担任甲公司审计项目合伙人，2019年12月因个人原因调离甲公司审计项目组，2021年12月起重新担任甲公司审计项目合伙人

要求：

针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

【斯尔解析】

（1）违反 。冷却期应从2020年度算起/2019年度算作连续服务的笫五年/2021年还在冷却期内。

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（一）简答题

第5题第（4）问：

（4）E注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度审计项目质量复核人员，因休产假，E注册会计师未参与事务所2019年度的任何工作。2020年，E注册会计师担任甲公司重要子公司丙公司的审计项目合伙人。

要求：

针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

【斯尔解析】

（4）不违反。E担任关键审计合伙人的时间累计没有超过五年。

25、会计师事务所的高级经理受邀参加被审计单位的座谈会，为被审计单位的客户提供税务咨询是否符合规定

《5年真题·3年模拟》模拟试卷（三）简答题

第4题第（5）问：

（5）XYZ公司合伙人E注册会计师在甲公司税务纠纷的公开审理期间，为其提供有关法庭裁决事项的咨询，包括提供背景材料和分析税收问题。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

【斯尔解析】

（5） 不违反。在公开审理或仲裁期间，E可以为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询服务。

26、会计师事务所和乙公司签订合作协议共享战略和资源，乙公司为被审计单位提供合并财务系统的升级服务，是否影响独立性

《模考特训营・第一期》简答题

第2题：

（6）戊公司是甲公司的重要子公司，2021年12月A注册会计师以分包商的身份参与该公司与财务会计系统相关的内部审计外包服务，并向担任总包商的第三方事务所承担业务质量责任。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

【斯尔解析】

（6） 违反 。会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供与财务会计系统相关的内部审计服务，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。