税务师高频考点答疑：未收到发票的存货销售怎么做账

没收到发票的存货销售做账需分两步完成，首先要对未取得发票的存货做暂估入库处理，再按照正常销售流程确认收入、结转成本，待后续取得发票后再调整存货入账成本差异，涉及的涉税申报需按未开票收入规则完成纳税申报。

未取得发票存货的暂估入库处理规则

按照权责发生制核算要求，即便采购存货未取得发票，只要商品已入库并可用于销售或生产，就需要按照合同约定价格或者同类商品市场公允价值暂估入账，具体操作步骤如下：

1. 存货入库当月暂估：按照不含税金额暂估入账，无需核算增值税进项税额，分录为借：库存商品，贷：应付账款——暂估应付款
2. 次月初红字冲销：次月第一笔凭证做红字分录冲销原暂估凭证，避免后续收到发票后重复入账
3. 取得发票后重新入账：收到供应商开具的发票后，按票面金额重新做存货入账分录，符合抵扣条件的进项税额可正常抵扣。

如果存货暂估和发票实际金额存在差异，已结转销售成本的部分需要同步调整主营业务成本金额，确保账面数据和实际情况一致。

未收发票存货对外销售的账务处理要点

很多考生咨询没收到发票的存货销售怎么做账，核心困惑在于未取得进项发票的存货能否确认对应收入，按照会计准则要求，只要存货所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，就需要正常确认销售收入，不受进项发票是否取得的影响。销售实现时做分录借：银行存款/应收账款，贷：主营业务收入、贷：应交税费——应交增值税（销项税额），同时结转对应成本借：主营业务成本，贷：库存商品。涉税申报方面，增值税申报时需要将未开票收入填写到《增值税纳税申报表附列资料（表一）》的未开具发票栏次，后续如果为购货方补开发票，再在对应申报期冲减未开票收入金额；企业所得税汇算清缴结束前如果仍未取得存货的进项发票，对应结转的销售成本需要做纳税调增处理，待取得发票后再做追溯调整。

税务师考试对应考点考查要求

该知识点属于税务师《财务与会计》科目流动资产章节的存货核算考点，以及《涉税服务实务》科目账务处理的高频考点，按照2026年税务师考试大纲要求，存货的计量及账务处理、收入确认均属于掌握层级，是考试的核心考查内容。客观题中多考查暂估入账的规则、未开票收入的申报要求，主观题可能会结合企业所得税纳税调整、应纳税所得额计算进行综合考查，考生备考时要注意区分会计处理和税务处理的差异，不要混淆两类规则的适用场景，备考过程中可以多做同类专项习题强化记忆。

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