税务师考点梳理：境外所得税收抵免的抵免方法详解
境外所得税收抵免的抵免方法是税务师《税法Ⅱ》科目中国际税收章节的核心考点，主要分为直接抵免和间接抵免两类，考生需要掌握两类方法的适用场景、抵免限额计算规则，才能拿下对应3到5分的分值。该考点既可以单独出客观题，也可以和企业所得税结合出计算题，备考时需要兼顾原理理解和计算练习。
境外所得税收抵免两类方法的适用规则
直接抵免是指企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免，主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。间接抵免适用于居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。 抵免限额的计算方式为：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额。举个简单的例子，某居民企业国内应纳税所得额为1000万元，在A国设立的分支机构当年应纳税所得额为200万元，在A国实际缴纳所得税40万元，国内企业所得税适用税率为25%，那么该企业A国所得的抵免限额为（1000+200）×25%×200/（1000+200）=50万元，实际在A国缴纳的40万元低于抵免限额，可以全额在当期应纳税额中抵免。
该考点对应的税务师备考规划
备考该考点可以结合2026考季税务师全程班的阶段安排逐步推进，3月入门阶段可以先通过5小时入门直播搭建《税法Ⅱ》的整体知识框架，了解国际税收章节在整本科目的占比和考核逻辑，零基础考生还可以搭配会计财管小白课补足基础知识。2月到8月的基础阶段可以先听应试精讲班的录播内容，系统学习境外所得抵免的相关原理，新教材落地后再跟直播基础班学习考纲调整的内容，配合《打好基础》《只做好题》两套核心纸质图书，学完知识点后及时做对应章节的练习题巩固记忆，如果该部分知识点理解有难度，可以观看难点小灶班的对应内容攻克薄弱点，后续还可以通过主观题专题突破班掌握该考点和其他知识点结合出题的解题思路。8月到10月的冲刺阶段可以通过冲刺串讲班和180题刷题班压缩重点内容，配合《冲刺108记》《5年真题・3套模拟》强化该考点的练习，10月24日-25日的斯尔公开模考也会覆盖该考点，考生可以参与模考检验自己的掌握程度，报了私教或者密训班的考生还可以使用专属密卷和考前划重点内容做后的巩固。
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