税务师考点答疑：不征税收入和免税收入有什么区别

不征税收入和免税收入都属于企业所得税应纳税所得额计算环节的重要调整项，很多考生在备考税务师《税法二》科目时，经常混淆两者的边界，搞不清不征税收入和免税收入有什么区别。简单来说，两者的核心差异在于性质不同，不征税收入本身就不属于企业经营性活动产生的应税所得，不在征税范围内，而免税收入本身属于企业的应税所得，只是国家出于政策扶持的目的，暂时给与免征的优惠，两者的税务处理规则和后续管理要求也存在明显差异，该考点是税务师考试每年的高频考查点，占分约3到5分，需要考生重点掌握。

一、两者的核心属性差异

不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务，并不纳入应纳税所得额计算范围的收入，常见的范围包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，以及国务院规定的其他不征税收入。免税收入是企业已经纳入应纳税所得额计算的收入，符合国家政策优惠条件的，可以享受免征企业所得税的待遇，常见的范围包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等。举个简单的例子，企业收到当地财政部门拨付的专项研发补贴，符合不征税收入条件的，就属于不征税收入范畴；而企业购买国债持有到期取得的利息收益，就属于免税收入范畴。

二、两者的税务处理差异

除了属性和范围不同，两者的税务处理规则也存在明显差异，主要体现在以下几个方面：

1. 确认条件不同：不征税收入需要同时满足三个条件，首先要有财政部门或其他拨付资金的政府部门出具的专门资金用途文件，其次要有专门的资金管理办法或具体管理要求，后企业要对该资金以及资金发生的支出单独核算。而免税收入只需要符合政策列举的范围，不需要额外满足核算要求。
2. 成本费用抵扣规则不同：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除。而免税收入对应的各项成本费用，除另有特殊规定外，都可以正常在税前扣除。
3. 后续管理要求不同：不征税收入如果在取得之后的5年内未发生支出，也没有缴回拨付资金的政府部门，需要在取得资金的第6年计入应税收入总额计算缴纳企业所得税，对应的成本费用也可以按规定扣除。而免税收入没有后续年限的相关要求，只要符合条件就可以享受免税待遇。

三、税务师考试备考建议

这个知识点在税务师《税法二》的企业所得税章节属于需要掌握的核心考点，既可能以客观题的形式考查两者的范围和区别，也可能结合企业所得税应纳税额的计算出现在主观题中，考生备考时可以采用对比记忆的方式，梳理两者的差异点，避免混淆。备考过程中可以搭配斯尔教育的配套讲义，梳理考点框架，结合历年真题了解考查角度，还可以通过斯尔题库小程序做针对性的刷题练习，巩固知识点的记忆。针对税务师税法相关科目的备考，斯尔教育也有多位经验丰富的老师可以选择：

• 葛仕达：负责税务师《税法Ⅰ》《税法Ⅱ》《涉税服务实务》科目，拥有超过10年税务实务工作经验，教学风格深入透彻，善于剖析税收政策的设计原理，能帮助考生理解知识点背后的逻辑，有效减轻背诵记忆的负担。
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• 王唤唤：负责税务师《税法Ⅰ》科目，是中国注册会计师、税务师，授课通俗易懂，善于总结提炼知识点的记忆技巧，能帮助考生快速掌握高频考点。

税务师考试的知识点比较细碎，尤其是税法类科目涉及大量的政策规则，考生备考时要注意梳理不同知识点的差异，搭建完整的知识体系，遇到难以理解的知识点可以跟随老师的课程节奏学习，结合配套的习题练习巩固，逐步掌握所有考点。大家也可以关注斯尔教育的相关课程，获取更多备考资料和学习指导，提升备考效率。