税务师答疑：企业所得税视同销售行为有哪些

企业所得税视同销售的判定核心是资产所有权属是否发生转移，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，都应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，需要按规定确认收入计算缴纳企业所得税。该知识点是税务师税法二科目中企业所得税模块的高频考点，属于考纲要求掌握的内容，在历年考试中多次以选择题、计算题的形式出现，还经常和纳税调整、应纳税额计算的考点结合考查，是备考过程中必须吃透的核心内容。

一、企业所得税视同销售的判定原则

和增值税的视同销售判定规则不同，企业所得税的视同销售不区分资产是自产、委托加工还是外购，仅以所有权属是否发生改变作为核心判定标准。如果资产的所有权属在形式和实质上都没有发生改变，属于内部处置资产的行为，不需要视同销售确认收入，比如将资产用于生产、制造、加工另一产品，改变资产形状、结构或性能，改变资产用途，将资产在总机构及其境内分支机构之间转移等情形，都不需要做视同销售处理。如果资产所有权属已经发生改变，或者将资产移送至境外分支机构的，就不属于内部处置资产，需要按规定做视同销售处理，考生在做题时要注意区分境内和境外分支机构移送的差异，避免掉入考题陷阱。

二、企业所得税视同销售的具体法定情形

结合现行企业所得税相关规定，需要做视同销售处理的情形主要包括以下几类：

1. 发生非货币性资产交换的行为，比如企业用自己生产的设备换取其他企业的原材料，这类交易没有产生实际的资金流入，但资产所有权属已经发生转移，需要视同销售确认收入
2. 将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，比如企业将自产的产品作为福利发放给职工、用库存商品抵偿所欠供应商的货款、将外购的礼品用于市场推广赠送客户等情形，都属于视同销售范围
3. 将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物，这类行为在代销流程中货物所有权属终会发生转移，需要按规定做视同销售处理
4. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，相关机构设在同一县（市）的除外，另外如果是移送给境外分支机构的，无论用途是什么都需要视同销售

考生可以结合具体案例记忆相关规则，比如某食品生产企业将自产的一批零食用于给员工发放中秋福利，该批零食的生产成本是10万元，市场不含税售价是15万元，那么在计算企业所得税时需要确认15万元的视同销售收入，同时结转10万元的视同销售成本，需要对应纳税所得额做相应调整。

三、税务师考试该知识点备考建议

根据2026年税务师考试大纲要求，企业所得税应纳税所得额计算相关内容属于掌握层级，其中视同销售的判定和处理是收入确认部分的核心考点，分值占比约2分到3分，考生在备考时要注意和增值税视同销售的规则做区分，避免混淆两个税种的判定标准。备考过程中可以先跟着对应科目的基础课程梳理相关规则，结合讲义中的案例理解判定逻辑，之后通过做历年真题和模拟题巩固知识点，尤其要注意真题中经常出现的易混考点，比如境内分支机构移送和境外分支机构移送的差异、内部处置和外部移送的差异等。考生可以通过斯尔题库小程序进行专项刷题，利用碎片化时间巩固该知识点，错题可以自动收录到错题本中，方便后续复盘。

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