中级会计答疑：捐赠何时入营业外收入何时属视同销售

捐赠业务的核算要区分会计处理、增值税、企业所得税三个维度判断，会计核算中，企业对外捐赠无论货币还是非货币形式，均计入营业外支出，不计入营业外收入，只有企业收到的捐赠款物才会计入营业外收入科目，期末结转至本年利润后该科目无余额。而视同销售是税法层面的认定规则，无论公益性还是非公益性的非货币性资产捐赠，增值税和企业所得税都需按视同销售处理，会计上不确认销售收入，按资产成本结转营业外支出，同时按市场公允价值计算增值税销项税额计入营业外支出，企业所得税层面需调增视同销售收入与对应成本，再按捐赠扣除规则调整营业外支出的税前扣除额。

不同场景下捐赠的处理实操示例

大家可以结合具体案例加深对规则的理解，比如某增值税一般纳税人企业，将自产的成本为80万元，市场不含税公允价值为100万元的商品对外捐赠，适用13%的增值税税率，会计处理时分录为借记营业外支出93万元，贷记库存商品80万元，贷记应交税费-应交增值税（销项税额）13万元。增值税层面按公允价值100万确认视同销售销售额，计提13万销项税额，企业所得税层面确认视同销售收入100万，视同销售成本80万，对应调增应纳税所得额20万，再核算该笔93万营业外支出是否符合公益性捐赠扣除条件，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超过部分可结转以后三个纳税年度扣除。理清捐赠何时计入营业外收入何时属于视同销售的规则，能帮助考生避开主观题和客观题的常见出题陷阱，拿到对应考点的分值，这类考点在中级会计实务的收入、所得税章节都有涉及，也经常和经济法的增值税、企业所得税考点结合出题，属于跨科目的高频考点，备考时要重点掌握。

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