中级会计答疑：纳税人销售自用物品或旧货的增值税处理

纳税人销售自己使用过物品或者销售旧货是中级会计《经济法》科目增值税章节的高频考点，每年考试都会以客观题或者小计算的形式出现，分值占比约2到3分，很多考生容易混淆不同主体、不同情形下的计税规则，导致不必要的失分。掌握这个考点的核心在于区分纳税人身份，以及所销售标的的性质，再对应适用相应的征收率和优惠政策即可。

不同情形下的增值税计税规则

首先要区分“自己使用过的物品”和“旧货”的差异，自己使用过的物品是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产或者其他使用过的非固定资产，旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，比如旧汽车、旧摩托车等，不包括自己使用过的物品。具体计税规则可以按纳税人类型区分：

1. 一般纳税人：销售自己使用过的非固定资产，按照正常销售货物适用对应税率计算销项税额；销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票；销售旧货同样按照3%征收率减按2%征收增值税。
2. 小规模纳税人：销售自己使用过的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的非固定资产，按照3%征收率征收增值税；销售旧货按照3%征收率减按2%征收增值税。另外其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。

比如甲企业为增值税小规模纳税人，销售自己使用过3年的小货车取得含税销售额41200元，销售自己使用过的包装物取得含税销售额82400元，那么小货车对应的应纳税额为41200÷(1+3%)×2%=800元，包装物对应的应纳税额为82400÷(1+3%)×3%=2400元，合计应缴纳增值税3200元。

该考点的备考学习建议

这个考点的记忆难点在于不同情形的对应规则，大家学习的时候可以用表格归纳的方式，把纳税人类型、销售标的类型、适用政策、计税公式、开票规则几个维度整理出来，每天花5到10分钟过一遍，搭配对应的练习题巩固即可。大家可以使用斯尔题库小程序，里面涵盖了历年真题和高质量模拟题，每道题都配有详细的解析，能够帮助你快速定位知识漏洞，强化记忆。备考中级会计经济法科目的时候，增值税章节整体分值占比约15到20分，是全科目重要的章节之一，大家可以分配约20%的备考时间给这个章节，先梳理法条逻辑，再通过做题巩固，不要死记硬背。

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