中级会计答疑：不确认递延所得税负债的情况是什么

递延所得税负债是中级会计实务所得税章节的核心考点，通常产生于应纳税暂时性差异，但三类特殊情形下无需确认对应的递延所得税负债：一是非同一控制下企业合并中商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异；二是除企业合并以外的交易或事项发生时，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，对应的资产、负债初始确认产生的应纳税暂时性差异；三是与子公司、联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，若企业能够控制差异转回时间且预计未来很可能不会转回时，无需确认。很多考生备考时容易混淆递延所得税负债的确认边界，结合具体案例理解三类豁免情形可以有效降低记忆难度。

一、不确认递延所得税负债的具体情形解析

第一类是商誉初始确认产生的差异，非同一控制下的企业合并中，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额会被确认为商誉，而税法规则中通常不认可商誉的计税基础，此时商誉的账面价值与计税基础形成的应纳税暂时性差异，如果确认递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，陷入无限循环的计量困境，因此会计准则明确规定此类差异无需确认递延所得税负债。第二类是交易发生时不影响利润和应纳税所得额的情形，比如企业购置符合条件的环保专用设备，初始确认时按照税法规定可以享受一定比例的税额抵免，该交易既不影响会计利润也不影响当期应纳税所得额，对应的资产账面价值与计税基础的差异无需确认递延所得税负债。第三类是长期投资相关的可控制转回差异，比如企业持有子公司的长期股权投资且拟长期持有，子公司实现的净利润企业已经按照权益法调整了长期股权投资的账面价值，但如果企业能够决定子公司的利润分配政策，预计相关利润在可预见的未来不会分配，对应的应纳税暂时性差异不会转回，此时也无需确认递延所得税负债。

二、本考点的中级会计考情要求

根据中级会计实务试大纲要求，递延所得税负债的确认与计量属于要求考生掌握的核心考点，所得税章节整体分值占比约10分左右，不确认递延所得税负债的情形通常会以客观题的形式出现，偶尔也会作为主观题中的判断小查，考生备考时要注意区分不同情形的适用边界，不要和递延所得税资产的确认规则混淆。备考这部分内容时可以结合真题练习总结命题规律，通常考题会给出具体的交易场景，让考生判断是否需要确认递延所得税负债，只要牢牢记住三类豁免情形，就能轻松拿到对应分数。大家在学习时可以把易混的确认和豁免情形整理成对比表格，利用碎片化时间反复记忆，避免做题时出现判断失误。

三、斯尔教育中级会计备考配套支持

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• 王蕊：管理学硕士，拥有近10年会计学科教学经验，教学风格逻辑清晰、应试性强，善于运用原理加举例的方式讲解递延所得税这类复杂知识点
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