根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，借款费用资本化需满足资产支出、借款费用发生及资本化期间三个核心条件。资本化借款范围包括专门借款和一般借款两种类型，其中专门借款需直接关联符合资本化条件的资产购建，而一般借款需通过累计支出加权平均数计算资本化金额。财政部会计司在2025年修订的准则应用指南中明确，外币借款汇兑差额仅对专门借款进行资本化处理。

一、专门借款与一般借款的界定差异

专门借款需同时满足三项认定标准：借款合同明确约定资金用途、资金实际使用与约定一致、借款期限覆盖资本化期间。实务操作中可通过银行流水与工程进度比对验证资金使用合规性。一般借款资本化需采用公式计算：

• 累计资产支出超过专门借款部分
• 一般借款加权平均利率=当期利息/本金加权平均数
• 资本化金额=超过部分×资本化率×时间权重

二、资本化期间的关键判定节点

资本化起始时点需同时满足三个条件：资产支出实际发生、借款费用已产生、购建活动实质性开展。实务中特别注意非正常中断超过3个月需暂停资本化。斯尔教育《冲刺88记》归纳了六类常见中断情形判定标准，包括自然灾害、质量纠纷、资金链断裂等典型场景的处理原则。

三、辅助费用的特殊处理规则

借款手续费、债券发行费等辅助费用资本化需区分时点处理：

• 资产达到预定状态前：计入相关资产成本
• 资产达到预定状态后：直接计入当期损益

建议考生结合斯尔教育三阶段备考体系系统掌握该考点：基础阶段使用《打好基础》建立知识框架，强化阶段通过私教基础班进行个性化答疑，冲刺阶段利用《冲刺200题》进行考点突破。2025年斯尔模考将设置专门借款资本化情景案例分析题，建议考生提前进行真题演练。