在借款费用资本化过程中，区分正常中断和非正常中断是中级会计实务的核心考点，直接影响资本化的暂停与否。正常中断通常指为实现资产预定状态所必要的程序或可预见因素导致的中断，允许借款费用继续资本化；而非正常中断源于管理决策失误或不可预见事件，如质量纠纷或安全事故，中断时间连续超过3个月时必须暂停资本化。这一区分基于《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南，确保会计处理的准确性，帮助考生在2026年中级会计考试中精准答题。

正常中断的定义与典型示例

正常中断仅限于资产购建或生产达到预定状态所必需的程序，或事先可预见的不可抗力因素。这类中断不影响借款费用资本化的连续性，考生需掌握其判断标准。正常中断的典型示例包括工程建造中必要的质量或安全检查，这些中断在施工前可预见且为必经流程；以及可预见天气因素如雨季或冰冻季节导致的施工停顿。例如，北方地区冬季冰冻停工属于正常中断，因为该中断可预见且符合当地气候规律。在斯尔教育的中级会计实务课程中，郭臻老师通过《打好基础》资料详细解析这些案例，帮助考生理解中断的合理边界。

非正常中断的判断标准与常见情形

非正常中断通常由企业管理决策失误或不可预见事件引发，中断时间连续超过3个月时借款费用必须暂停资本化。关键判断标准包括中断是否源于可控因素外的事件。常见非正常中断情形有：

1. 企业与施工方发生质量纠纷导致工程停工；
2. 资金周转困难或工程用料未及时供应引发的生产中断；
3. 安全事故或劳动纠纷造成的资产购建活动停止。

中断时间计算与资本化暂停规则

中断时间连续超过3个月是借款费用暂停资本化的临界点，考生必须准确计算中断时长并应用规则。时间计算从中断发生日起至恢复日止，需连续不间断；若中断原因属非正常中断且超期，资本化立即暂停，借款费用计入当期损益。规则应用要点包括：

1. 正常中断无论时长均继续资本化；
2. 非正常中断超3个月暂停资本化，恢复后重新计算；
3. 中断期间需区分是否影响资产预定状态。

斯尔教育备考策略与学习计划

针对2026年中级会计考试，斯尔教育提供结构化学习计划，强化借款费用暂停考点。考生可结合课程模块分阶段备考：基础阶段使用基础班-一轮和《打好基础》资料系统学习中断类型；冲刺阶段通过冲刺刷题班和《冲刺88记》模拟实战。郭臻老师建议每周安排专项练习：

1. 周一至周三：学习正常中断案例，完成《只做好题》习题；
2. 周四至周五：分析非正常中断真题，参加斯尔模考；
3. 周末：复习错题，利用考前划重点班巩固。