初级会计考点答疑：差额税如何做记账凭证

差额税记账凭证的编制要结合具体业务类型、纳税人计税方式对应处理，核心是准确核算可抵减的销售额对应的增值税额。按照营改增试点相关政策规定，对于企业发生的部分无法通过常规进项抵扣机制避免重复征税的业务，需采用差额征税方式计算缴纳增值税，编制记账凭证时要严格依据实际发生的经济事项、对应的政策要求分步操作，确保科目匹配、金额核算准确，该知识点也是初级会计《初级会计实务》科目中的高频考点，在单选、判断及不定项选择题中均有考查可能，考生需要重点掌握不同场景下的处理逻辑。

差额税记账凭证编制核心步骤

编制差额税相关记账凭证可按照以下流程操作：

1. 确认收入金额与可抵扣项目金额：根据业务实际发生的收入额，以及政策允许差额扣除的成本费用金额，分别核实对应凭证的真实性、合规性，确认差额计算的基数准确无误。
2. 核算应纳税额：适用一般计税方法的纳税人，按照（含税销售额-可扣除项目金额）/（1+适用税率）*适用税率计算应缴纳的增值税额；适用简易计税方法的纳税人，按照对应征收率核算实际应缴纳的税额。
3. 编制对应分录：发生相关成本费用时，按应付或实际支付的金额借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、银行存款等科目；取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许扣减的税额借记应交税费——应交增值税（销项税额抵减）（一般计税）或应交税费——简易计税（简易计税）科目，贷记主营业务成本等对应科目。

以旅游行业一般纳税人为例，当期取得含税旅游收入100万元，当期支付给其他接团企业的住宿费、门票费、交通费等合规可扣除项目合计80万元，适用增值税税率6%，则编制凭证时首先确认收入，借方记银行存款100万元，贷方记主营业务收入约94.34万元、应交税费——应交增值税（销项税额）约5.66万元；支付成本费用时借方记主营业务成本80万元，贷方记银行存款80万元；取得扣税凭证时借方记应交税费——应交增值税（销项税额抵减）约4.53万元，贷方记主营业务成本约4.53万元即可。

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