CPA会计核心考点：售后回租是什么及备考要点
售后回租是指资产的原所有者将自制或外购的资产出售给购买方后，再向购买方租回该资产使用权的特殊租赁形式，属于CPA会计科目中租赁板块的特殊业务考察内容，也是历年考纲明确标注的要求熟悉的考点。该考点通常会和租赁的基础分类、承租人及出租人会计处理等知识点结合考察，出题形式多为客观题或者小型计算分析题，在考试中的分值占比约2分左右，属于考生备考过程中需要重点掌握的基础考点。
售后回租的业务性质与核心规则
按照现行企业会计准则规定，售后回租业务首先需要判断租赁的性质，分为融资租赁和经营租赁两类，不同性质的业务对应完全不同的会计处理规则。如果售后租回交易被认定为融资租赁，说明资产所有权上的主要风险和报酬实质上没有转移，售价与资产账面价值之间的差额需要予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，不确认当期的资产处置损益。如果售后租回被认定为经营租赁，则需要区分交易是否按照公允价值达成：如果交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益；如果交易不是按照公允价值达成的，低于公允价值的部分如果未来可以通过低于市价的租赁付款额弥补的，需要确认为递延收益，在租赁期内分摊，高于公允价值的部分也需要递延并在租赁期内分摊。融资性售后回租业务中，承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后再租回，资产的控制权实质上并未发生转移，实质上属于融资行为，因此不确认资产处置损益。
CPA备考阶段该考点的学习方法
备考CPA会计科目时，售后回租考点建议和租赁章节的基础内容联动学习，先掌握租赁分类、承租人和出租人基础会计处理规则后，再学习该特殊业务知识点，避免出现知识点断层的问题。学习过程中要重点区分两类售后回租的处理差异，尤其是递延收益的分摊规则和不同情形下损益确认的要求，可以通过画思维导图、列对比表格的方式梳理考点逻辑，把相似的业务处理规则放在一起对比记忆，减少混淆的概率。同时要配合历年真题和章节练习题巩固知识点，尤其是涉及计算的题目要多练几遍，熟练掌握不同情形下的计量方法。大家可以使用微信搜索斯尔题库小程序，利用碎片化时间刷对应章节的习题，及时检验学习效果，查漏补缺。
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