CPA考试答疑：商誉减值会计处理重点内容解析

CPA会计科目中，商誉减值会计处理是历年考试的高频考点，常结合合并财务报表、长期股权投资等章节出主观题，分值占比不低，也是很多考生容易混淆的知识点，复习时需要重点把握测试要求、分摊逻辑、账务处理三个核心模块，理清不同合并方式下的处理差异，才能在考试中拿到对应分数。

商誉减值的基本测试要求

商誉仅产生于非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并不会产生新的商誉。企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。如果企业存在少数股东权益，做减值测试时还需要将少数股东享有的商誉部分纳入考量，还原完全商誉的账面价值后再进行后续测试，否则会导致减值金额计算偏差。

商誉减值的分摊与计算逻辑

对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，首先要对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，与相关账面价值对比，确认对应的减值损失。之后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包含所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，差额部分要确认为减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。比如甲企业以1600万元的价格收购乙企业80%股权，收购日乙企业可辨认资产公允价值为1500万元，无负债和或有负债，此时归属于母公司的商誉是1600-1500×80%=400万元，完全商誉是400/80%=500万元，做减值测试时要将500万元完全商誉计入乙企业资产组账面价值，再对比可收回金额计算减值。

商誉减值的账务处理规则

不同合并方式下的商誉减值会计处理存在差异，吸收合并场景下，商誉体现在购买方的个别报表中，计提减值时直接在个别报表做账，分录为借记“资产减值损失”，贷记“商誉减值准备”。控股合并场景下，商誉仅体现在合并财务报表中，个别报表不体现商誉，因此计提减值时是在合并报表层面做账，分录为借记“资产减值损失”，贷记“商誉——商誉减值准备”。需要注意的是，商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，避免企业通过减值转回来调节利润。

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