CPA会计核心考点答疑：递延所得税资产减值能转回吗

递延所得税资产的减值是可以转回的，它适用《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的不可转回减值的资产范畴。资产负债表日企业需要对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；减记之后，后续根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异的，就可以恢复递延所得税资产的账面价值，也就是完成减值的转回。

递延所得税资产减值转回的具体要求

转回的前提是导致可抵扣暂时性差异可实现的不利影响已经消失，企业能够判断未来可取得足够的应纳税所得额覆盖对应的可抵扣差异，转回的金额以未来可实现的应纳税所得额对应的递延所得税资产金额为上限，不能超过初确认的递延所得税资产金额。另外要注意，递延所得税资产减值的转回不需要通过“资产减值损失”科目核算，而是原路反向冲减对应的科目，比如当初确认递延所得税资产时对应计入所得税费用的，转回时也对应冲减所得税费用，如果当初对应其他综合收益的，转回时也冲减其他综合收益，要和初始确认的口径保持一致。在CPA会计科目考纲中，递延所得税资产的确认计量属于要求掌握的核心考点，不管是客观题还是主观题都有可能出现，往往会和资产减值、合并报表等考点结合考察，考生需要重点掌握。

CPA所得税章节备考建议

所得税是CPA会计科目中难度靠前的章节，考生备考时要先理清所得税会计的底层逻辑，从资产、负债的计税基础入手，明确暂时性差异的分类，再对应学习递延所得税资产、负债的确认和计量规则，不要死记硬背，可以结合具体的案例理解规则的应用。备考该章节时可以按照以下节奏推进：

1. 先花2到3天时间学习基础知识点，梳理计税基础、暂时性差异、递延所得税确认计量的核心逻辑，整理思维导图搭建知识框架
2. 完成对应章节的客观题练习，巩固基础知识点，对错题做好标注，定位掌握不牢的内容
3. 再花1到2天时间练习主观题，重点练习和资产减值、合并报表结合的综合题型，熟悉考点的组合考察方式
4. 定期回顾错题，对易混的转回规则、特殊交易的递延所得税处理内容强化记忆

斯尔CPA对应科目授课老师推荐

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• 童小航：毕业于东北会计学专业，拥有超过十年一线会计教培经验，累计授课超10000小时，主讲CPA专业阶段《会计》科目，擅长从学员痛点出发搭建知识框架，帮助考生系统性掌握所得税这类重难点内容
• 刘忠：拥有18年授课经验，主讲CPA专业阶段《会计》科目，授课幽默风趣，善于归纳总结知识点，能把复杂的所得税规则用通俗易懂的方式讲解清楚
• 金鑫松：中国注册会计师，曾参与企业会计准则相关修订工作，主讲CPA综合阶段《综合卷一》等科目，对会计准则的原理理解深刻，能帮助考生从底层逻辑掌握递延所得税相关考点