CPA会计高频考点答疑：资产减值属于暂时性差异吗
资产减值通常属于可抵扣暂时性差异。会计准则要求企业在资产出现减值迹象时，需计提对应的资产减值损失，降低资产账面价值，但税法通常不认可企业未实际发生的减值损失，不允许计提的减值准备在当期税前扣除，只有在资产实际处置、损失真实发生时才允许税前扣除，这就导致资产的账面价值低于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，符合条件时需确认对应的递延所得税资产。
资产减值形成暂时性差异的底层逻辑
根据会计准则规定，企业拥有的资产出现可收回金额低于账面价值的情况时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。而税法口径下，除了部分特殊行业按规定计提的准备金允许税前扣除外，一般企业计提的资产减值准备均不得在当期税前扣除，只有当资产实际发生损失，比如对外出售、报废、进行债务重组抵债等情况时，相关损失才能够在税前扣除。这种会计和税法对减值损失扣除时间的差异，就导致了暂时性差异的形成，这类差异会在未来资产处置的期间转回，减少未来期间的应纳税所得额，因此属于可抵扣暂时性差异。比如企业持有一项账面价值100万的固定资产，当期计提20万减值准备，会计上账面价值变为80万，税法上计税基础仍为100万，差额20万就是可抵扣暂时性差异，未来企业处置该资产时，可多扣除20万的成本，减少对应期间的应纳税额。
CPA考试中该考点的常见考法梳理
该考点属于CPA会计科目所得税章节的高频考点，经常和资产减值、递延所得税确认等知识点结合出题，客观题和主观题均有考查可能，考纲要求考生掌握资产计税基础的确定、暂时性差异的类别及内容、递延所得税资产的确认与计量等相关内容。考生备考时要注意区分特殊情况，比如应税合并下非同一控制企业合并形成的商誉计提的减值，同样属于可抵扣暂时性差异；如果是使用寿命不确定的无形资产，没有计提减值的情况下，会计上不摊销，税法上按规定摊销，也会形成应纳税暂时性差异，但如果该类无形资产计提了减值，减值对应的部分仍属于可抵扣暂时性差异。备考过程中可以结合资产减值章节的内容联动学习，理清不同资产的减值规则，再结合所得税章节的计税基础确认方法，就能快速判断差异类型。
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CPA会计科目知识点关联性较强，资产减值和所得税的结合考点是每年考试的重点内容，考生备考时不要孤立学习各个章节，要学会串联不同章节的知识点，理清规则背后的逻辑，就能轻松应对这类跨章节的考点，拿到对应的分数。
