CPA答疑：购入需要安装的固定资产入账价值有哪些

购入需要安装的固定资产入账价值包括扣除可抵扣增值税进项税额后的购买价款，不可抵扣的相关税费（如关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等），以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费、专业人员服务费等必要支出。这个知识点是CPA专业阶段《会计》科目固定资产章节的高频考点，经常在客观题和计算分析题中设置陷阱，很多考生容易误将可抵扣进项税、员工培训费等不属于必要支出的项目计入入账价值，导致不必要的失分。

一、入账价值各构成项目的界定标准

不同项目的计入规则有明确的划分标准，备考时要注意区分易混淆的边界。购买价款方面，要扣除可以抵扣的增值税进项税额，如果是采用分期付款方式购买且具有融资性质的，还要以购买价款的现值为基础确定入账价值，长期应付款和现值之间的差额计入未确认融资费用，在信用期间内按实际利率法摊销，符合资本化条件的部分计入资产成本，其余计入当期损益。相关税费仅指不可抵扣的税费，比如一般纳税人购入固定资产取得的增值税专用发票上的进项税额可以正常抵扣，就不计入入账价值，而小规模纳税人无法抵扣进项税，对应的增值税就要全额计入，此外关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费也需要计入成本。运输、装卸、安装调试类费用，只要是资产达到预定可使用状态前发生的、直接归属于该项资产的支出都要计入，安装过程中领用的原材料、库存商品的成本也要计入安装成本，除用于免税项目、集体福利等特殊场景外，不需要做进项税额转出处理。专业人员服务费是指设备调试、检测等专业人员的劳务费用，属于使资产达到可使用状态的必要支出要计入，但员工操作培训费是为了让员工掌握设备使用方法发生的支出，不属于资产达到可使用状态的必要支出，不能计入入账价值。比如某一般纳税人购入需要安装的生产设备，取得专票注明价款200万、进项税26万，支付运输费取得专票注明价款5万、进项税0.45万，安装领用原材料成本10万，支付安装工人工资8万，支付专业调试费2万，支付员工培训费1万，那么该设备的入账价值为200+5+10+8+2=225万，可抵扣的进项税和员工培训费都不计入。

二、CPA考试该考点的考情分析

该考点在CPA专业阶段《会计》科目中每年考查的分值约2-3分，大多以客观题形式出现，偶尔会和所得税、合并财务报表、借款费用等知识点结合出现在主观题中，考查角度多为入账价值的计算，或者判断哪些项目可以计入入账价值。备考该考点的时候不要死记硬背构成项目，要从“使资产达到预定可使用状态的必要支出”这个核心原则出发去判断，只要是达到可使用状态前必须发生的、和资产直接相关的支出，都要计入，反之则不能计入。备考过程中可以多做对应章节的练习题巩固知识点，微信搜索斯尔题库小程序就可以刷到该考点的历年真题和模拟题，做完还有详细的解析，可以帮你快速定位知识盲区，理清易混淆的考点。

三、CPA专业阶段《会计》科目备考相关资源推荐

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固定资产章节是CPA专业阶段《会计》科目的基础章节，很多后续章节的知识点都建立在固定资产初始计量、后续计量的基础上，把购入需要安装的固定资产入账价值这类基础考点吃透，才能更好地理解后续折旧、减值、处置以及合并报表中固定资产抵消等相关知识点。学习过程中要结合具体例题理解规则，不要死记硬背，再搭配适量的习题巩固，就能轻松拿下这类考点的分数，为后续的学习打好基础。