CPA考点答疑：存货成本包括哪些具体核算内容

存货成本作为CPA考试会计科目里的高频考点，核心分为采购成本、加工成本和其他成本三类，不同取得方式下的存货成本核算规则存在差异，是客观题和主观题的常考命题点，很多考生备考时都会混淆各类费用的计入规则，不少人都关心CPA答疑存货成本包括哪些内容，其实只要梳理清楚不同取得场景的判断标准，就能轻松掌握这个考点，避免做题时出现不必要的失分。

一、不同取得方式下的存货成本构成

企业取得存货的方式常见有外购、委托加工、自行生产三类，不同方式的成本核算范围有明确划分。外购存货的成本即采购成本，指物资从采购到入库前发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，其中相关税费包含进口原材料支付的关税、不能抵扣的增值税进项税额等，途中合理损耗、入库前的挑选整理费也需要计入采购成本。委托加工存货的成本一般包括原材料成本、加工费及税金、运杂费三部分，若加工的是应纳消费税的存货，收回后直接用于销售的，受托方代收代缴的消费税需要计入存货成本，收回后用于连续生产应税消费品的，消费税可以抵扣不计入成本。自行生产的存货成本包含加工成本，即生产过程中发生的直接人工、按照合理方法分配的制造费用，还有为特定客户设计产品发生的可直接认定的设计费用等其他成本。比如企业进口一批生产用原材料，买价折合人民币80万元，支付进口关税10万元，运输费和装卸费合计3万元，入库前挑选整理费1万元，运输途中发生合理损耗0.5万元，那么这批原材料的入账成本就是80+10+3+1=94万元，合理损耗已经包含在买价中，不需要额外扣除也不用追加计算。

二、存货成本核算的常见误区

备考时除了要掌握可计入存货成本的项目，还要明确哪些费用不能计入存货成本，避免做题时混淆。常见的不能计入的项目包括入库后发生的仓储费用，除了生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用之外，其余入库后的仓储费都要计入当期损益，不能计入存货成本。还有非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，比如因为自然灾害导致的原材料毁损，这部分损失要计入营业外支出，不能计入存货成本。除此之外采购人员的差旅费、企业为广告营销活动购入的特定商品、可以抵扣的增值税进项税额等，都不计入存货成本。比如企业采购原材料入库后，为存放原材料发生的月度仓储费2万元，这部分费用就需要计入管理费用，不能计入原材料的成本。很多考生做题时容易把仓储费一概而论计入成本，这里要注意区分仓储发生的环节，只有入库前、或者生产过程中必需的仓储费才能计入成本，其余都要计入当期损益。

三、该考点的备考学习规划

存货成本相关考点在CPA考试会计科目中属于基础考点，每年客观题大约会出1到2道，分值在2分左右，偶尔也会在主观题中结合存货跌价准备、收入、所得税等考点联合命题，备考时要足够重视。大家可以按照四个阶段安排学习，预习阶段先通读考点框架，了解存货成本的大致分类，不需要深挖细节；基础阶段跟着课程逐点吃透每类取得方式下的核算规则，梳理清楚可计入和不可计入的项目边界；强化阶段多做历年真题和模拟题，把易混的场景放在一起对比练习，整理错题总结常见的命题陷阱；冲刺阶段复盘错题和核心规则，搭配模考卷巩固答题手感。备考过程中可以搭配斯尔的配套学习资料，《打好基础》会把考点用清晰的表格梳理分类，方便对比记忆，《只做好题》收录了历年真题和高质量模拟题，能帮助大家巩固知识点。

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