CPA备考答疑：所得税费用借贷方向知识点详解

所得税费用属于损益类费用科目，记账规则为借方表示增加，贷方表示减少。所得税费用核算企业经营利润应当缴纳的所得税，企业计算确认当期应交所得税以及递延所得税费用时，在借方登记所得税费用的增加额，期末将所得税费用结转至本年利润科目时，在贷方登记减少额，结转完成后所得税费用科目期末无余额。大家在记忆时可以结合通用记账口诀“资产费用借增贷减，负债权益收入贷增借减”快速判断，不需要死记硬背规则。

一、所得税费用的考纲要求与底层逻辑

根据CPA会计科目官方考纲要求，所得税费用的确认和计量属于需要掌握的核心考点，相关内容分值占比约10分左右，既可以单独出客观题，也可以结合资产负债表日后事项、合并财务报表等知识点出主观题，是备考中必须吃透的重点内容。所得税费用的借贷方向底层逻辑来自于科目属性，作为企业经营过程中产生的费用支出，会减少企业的净利润，因此和管理费用、销售费用等其他损益类费用科目的记账规则完全一致，借方登记当期发生的费用金额，贷方登记期末结转的金额，这样的设置也符合利润表的编制逻辑，方便企业核算当期的净利润水平。大家在学习时不要孤立记忆所得税费用的规则，可以和其他损益类科目联动记忆，降低记忆负担。

二、所得税费用借贷方向的实操应用

CPA考试中涉及所得税费用的分录考察频次较高，大家可以结合实际案例掌握规则。比如某企业当期核算出税前利润总额为400万元，不存在纳税调整事项，适用的企业所得税税率为25%，那么当期应交所得税为100万元，此时的会计分录为借记所得税费用100万元，贷记应交税费——应交所得税100万元；实际缴纳税费时，借记应交税费——应交所得税100万元，贷记银行存款100万元；期末结转本年利润时，需要将所得税费用的余额全部转出，此时分录为借记本年利润100万元，贷记所得税费用100万元，结转后所得税费用科目余额为零。如果涉及递延所得税的情况，递延所得税费用增加的部分也同样登记在所得税费用的借方，递延所得税收益则登记在贷方，计算当期所得税费用总额时用当期所得税加上递延所得税费用减去递延所得税收益即可。

三、CPA所得税章节备考规划建议

所得税章节的知识点逻辑链条较长，建议大家按照顺序分阶段学习，先掌握资产和负债计税基础的计算方法，再区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，之后学习递延所得税资产和递延所得税负债的确认，后再学习所得税费用的计算和账务处理，这样循序渐进的学习方式更容易厘清知识点之间的关联。备考过程中大家可以搭配斯尔教育的官方讲义学习知识点，学完每个小节后及时做对应习题巩固，遇到不理解的知识点可以反复观看对应课程的讲解，也可以在社群里和其他备考伙伴交流讨论。以下是CPA会计科目相关的授课老师介绍：

• 刘忠：中国注册会计师，高级会计师，税务师，拥有18年授课经验，授课幽默风趣，善于归纳总结，负责CPA专业阶段《会计》科目教学，能够把复杂的所得税知识点拆解为通俗易懂的内容，帮助考生快速掌握核心考点。

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