CPA备考答疑：委托加工取得的存货的会计分录详解

委托加工取得的存货的会计分录是CPA会计科目存货章节的核心考点，在历年考试中多次出现，属于要求考生熟练掌握的内容。该考点的易错点集中在消费税的处理环节，不同的收回用途对应完全不同的账务处理规则，很多考生容易在这个环节混淆，导致客观题丢分或者主观题分录写错。备考该知识点时，要先理清委托加工存货的成本构成，再分场景记忆不同的处理规则，配合对应习题巩固就能快速掌握。

一、委托加工取得的存货的基础处理规则

委托加工取得的存货成本通常包含三部分，分别是发出原材料或半成品的实际成本、支付给受托方的加工费、往返运输产生的运杂费，涉及的消费税和增值税要根据实际情况判断是否计入成本。增值税一般纳税人取得合规增值税专用发票的，对应的进项税额可以抵扣，不计入存货成本；小规模纳税人的增值税进项税额不能抵扣，要计入存货成本。消费税的处理分两类场景，如果收回委托加工物资后直接对外销售，受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资成本；如果收回后用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税可以抵扣后续生产完成后的消费品应缴消费税，不计入存货成本。具体的分录处理分为四个步骤：

1. 发出委托加工物资时，按照发出原材料的实际成本做账：借：委托加工物资 贷：原材料，支付的往返运杂费也计入委托加工物资的成本，对应分录为借：委托加工物资 贷：银行存款。
2. 支付加工费和可抵扣的增值税进项税额时，分录为：借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款。
3. 支付受托方代收代缴的消费税时，若收回后直接销售，分录为：借：委托加工物资 贷：银行存款；若收回后用于连续生产应税消费品，分录为：借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款。
4. 加工完成收回物资时，按照委托加工物资的总成本结转：借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资。

二、CPA考试该考点的考情分析

根据CPA会计考试大纲要求，委托加工物资及其账务处理属于掌握级别的考点，既可以单独出客观题考查存货成本的计算，也可以结合存货跌价准备、所得税、合并报表等考点出现在主观题中，整体分值占比约2到3分，属于性价比很高的考点。客观题常见的出题方式是给出委托加工的各项成本数据，让考生计算收回存货的入账价值，干扰项通常是混淆可抵扣的消费税和增值税的处理；主观题中通常会作为基础分录的一环出现，只要掌握基础处理规则就能拿到对应分数。大家可以通过历年真题熟悉该考点的出题套路，比如某真题给出的案例：甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，发出材料成本为200万元，支付不含税加工费20万元，增值税税额2.6万元，乙公司代收代缴消费税25万元，甲公司收回该批物资后用于连续生产应税消费品，要求计算该批委托加工物资的入账价值，这时候正确的入账价值就是200+20=220万元，消费税25万元可以抵扣不计入成本。

三、CPA会计科目备考建议

备考CPA会计科目时，大家可以按照大纲要求分层掌握不同考点，针对存货这类基础性章节，要把各项账务处理的规则理解透彻，为后续长期股权投资、合并报表等重难点章节的学习打好基础。大家可以搭配斯尔教育的配套学习资料进行备考，基础阶段使用《打好基础》教材梳理知识点框架，强化阶段使用《只做好题》练习对应习题，平时可以通过斯尔题库小程序刷章节练习题，巩固所学知识点。针对CPA会计科目，斯尔教育有两位专业讲师可以选择：

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