CPA考点答疑：关联方的披露规定具体有哪些

关联方披露是CPA会计和审计科目均会涉及的高频考点，相关要求主要依据《企业会计准则第36号——关联方披露》及审计准则相关内容设定，是财务报表附注披露的核心组成部分之一，也是历年考试客观题和主观题的常考命题方向，掌握关联方的披露的规定能够帮助考生同时应对两个科目的相关考点，提升备考效率。

一、无关联交易下的披露要求

企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息，具体包括企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化，企业的主营业务，所持股份或权益及其变化等内容。哪怕母子公司之间当期没有任何业务往来，相关信息也需要完整披露，不能遗漏，这部分内容经常在客观题中设置陷阱，很多考生会误以为没有交易就不需要披露关联方关系，备考时要格外注意区分，该类题型的错误率常年在六成左右，属于容易丢分的基础考点，复习时要单独标记易错点反复强化记忆。

二、有关联交易下的披露要求

如果企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素，交易要素至少要包含交易的金额、未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息，未结算应收项目的坏账准备金额，定价政策等内容。不同类型的关联交易不需要分别披露，同类型交易可以合并披露，但合并披露不能影响财务报表使用者理解关联交易对企业的影响。这里还要注意，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，因为合并报表已经将内部交易进行了抵消，重复披露没有意义，这个例外规则也是高频考点，常以判断类题型出现，考生可以结合合并报表的相关知识点联动记忆，降低记忆成本。

三、CPA备考相关建议

关联方披露的内容在会计科目中属于财务报告章节的考点，在审计科目中属于特殊项目审计章节的考点，两个科目对该知识点的考察角度略有不同，会计侧重考核披露规则的正误判断，审计侧重考核注册会计师对关联方交易披露的审计程序设计，备考时可以结合两个科目的内容联动学习，加深记忆。备考过程中可以搭配斯尔教育的配套学习资料，结合历年真题的命题规律梳理考点框架，还可以通过斯尔题库APP进行对应知识点的专项刷题，巩固学习效果，刷题时要注意区分会计和审计科目的不同考察逻辑，避免混淆知识点，做完题目后要及时整理错题，总结命题规律和常见的出题陷阱，提升答题的准确率。

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