CPA考点答疑：外购固定资产的成本包含哪些内容

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。其中相关税费主要包括进口关税、消费税、契税、耕地占用税等不可抵扣的税费类支出，可抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本，直接计入应交税费科目进行抵扣。

一、易错项目辨析

很多考生在判断成本构成时容易混淆可扣除项与不可扣除项，常见的不计入外购固定资产成本的支出主要有两类，一类是一般纳税人外购固定资产取得合规抵扣凭证的增值税进项税额，这类税额可以在当期增值税申报中抵扣销项税额，不需要计入资产成本；另一类是员工培训费，这类支出是为了让员工能够使用固定资产发生的后续培训支出，不属于使固定资产达到预定可使用状态的必要支出，需要在发生时直接计入当期损益。比如某制造业一般纳税人外购一台生产用设备，取得增值税专用发票注明价款200万元，进项税额26万元，另支付运输费取得专用发票注明金额2万元，进项税额0.18万元，支付设备操作员工培训费1万元，不考虑其他因素，该台设备的入账成本为202万元，26万元进项税和1万元培训费均不计入成本。

二、本考点考情分析

外购固定资产的成本构成属于CPA专业阶段《会计》科目固定资产章节的核心考点，考试大纲明确要求考生掌握固定资产的初始计量规则，本考点在考试中多以客观题形式出现，每年考查概率约三成，也可能结合所得税、合并财务报表等章节的内容出现在主观题的基础计算环节，整体难度不高但属于易失分的细节考点。大家备考时要注意区分不同纳税主体的处理差异，小规模纳税人外购固定资产的进项税额不得抵扣，需要全额计入固定资产成本，这也是客观题常考的陷阱设置点，同时要注意专业人员服务费和员工培训费的差异，专业人员服务费是为了让固定资产达到可使用状态发生的安装、调试等专业服务支出，属于必要支出，需要计入成本。

三、CPA专业阶段《会计》科目备考建议

备考CPA专业阶段《会计》科目时，大家可以按照基础入门、强化提升、冲刺模考三个阶段安排学习，基础阶段重点梳理各章节的核心知识点框架，理解会计处理背后的逻辑，不要死记硬背分录；强化阶段可以搭配习题练习巩固知识点，大家可以在微信搜索斯尔题库小程序，里面有各章节的专项练习题和历年真题，做完题后要及时整理错题，梳理自己的易错点；冲刺阶段重点刷成套的模拟卷，熟悉考试的出题节奏和答题时间分配。固定资产章节属于基础章节，很多后续章节的知识点都会涉及到固定资产的处理，大家要把基础打牢，避免后续学习出现知识漏洞。

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