CPA答疑：存货跌价准备计提后处置账务处理全解

存货跌价准备计提后处置时，对应的跌价准备要同步结转，不能留在账上。常规处置已计提跌价准备的存货时，账务处理分录为借：主营业务成本/其他业务成本，存货跌价准备，贷：库存商品/原材料。如果是部分处置存货，要按处置比例对应结转相应的存货跌价准备，不能全额结转。该知识点在CPA会计科目存货章节属于要求掌握的核心考点，历年考试中既会在客观题考查概念判断，也会在主观题中结合收入、所得税等考点综合命题，分值占比约2到3分。

一、存货跌价准备计提与处置的底层逻辑

资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本高于可变现净值时，差额部分计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。此时存货的账面价值已经调整为可变现净值，当后续存货对外出售或其他方式处置时，对应的存货账面价值要全部结转至当期损益，已经计提的存货跌价准备作为存货账面价值的抵减项，自然要跟着存货的处置同步结转，冲减对应的营业成本，而不是冲减资产减值损失。这里很多考生容易混淆转回和结转的区别，跌价准备转回是因为之前导致减值的因素消失，存货价值回升，冲减资产减值损失，而处置结转是随着存货所有权转移，对应的备抵科目同步核销，二者适用场景完全不同，备考时要做好区分。

二、不同场景下的处置账务处理案例

举个实际例子帮助理解，甲公司某会计年度购入一批A商品，成本为100万元，年末该批商品可变现净值为80万元，甲公司计提了20万元的存货跌价准备。次年3月，甲公司将该批A商品全部对外出售，取得不含税价款90万元，不考虑其他税费。此时处置的账务处理分为两步，首先确认收入：借：银行存款 90万，贷：主营业务收入 90万；然后结转成本，此时要同步结转跌价准备：借：主营业务成本 80万，存货跌价准备 20万，贷：库存商品 100万。如果甲公司次年只出售了60%的A商品，那么对应的要结转60%的存货跌价准备也就是12万元，结转成本的分录为借：主营业务成本 48万，存货跌价准备12万，贷：库存商品60万。这类案例是考试中常见的出题形式，通常会要求考生计算处置时影响营业利润的金额，上述全售案例中，处置环节影响营业利润的金额是90万减80万等于10万，考生可以通过练习对应习题巩固该知识点的应用。

三、CPA会计科目存货章节备考建议

根据CPA会计科目考试大纲要求，存货章节中存货跌价准备的计提、转回与处置都属于要求掌握的核心内容，备考时可以分三步完成该部分学习：第一，先梳理存货计量的全流程逻辑，从初始计量、后续计量到处置的完整脉络，理清每个节点的会计处理规则；第二，对比记忆跌价准备计提、转回、结转三种场景的异同点，整理成表格对照记忆，避免混淆；第三，完成近5年真题中存货章节的对应考题，总结常见的命题陷阱，比如部分处置时的比例结转、待执行合同变为亏损合同时存货跌价准备的特殊处理等。斯尔教育CPA会计科目配套课程中，会对该类高频考点做专项拆解，配套的讲义、刷题册也会整理对应的易错易混点，帮助考生高效吃透考点。

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