CPA考点答疑：期末存货的计量方法全梳理

期末存货计量是CPA考试会计科目中的高频考点，在历年考试中客观题和主观题均有涉及，占比约3分左右。期末存货的计量方法核心遵循成本与可变现净值孰低的原则，根据考纲要求，存货期末计量原则、可变现净值的确定、存货跌价准备的计提与转回都属于需要掌握的内容，减值迹象的判断属于需要熟悉的内容，考生可以根据考纲要求合理分配备考精力，熟练掌握相关规则才能拿到对应分值。

一、存货期末计量的核心原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，这里的成本指的是存货的账面余额，也就是取得存货时计入账面的实际成本，可变现净值指的是日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当存货成本低于可变现净值时，存货按照成本计量，无需做额外调整；当存货成本高于可变现净值时，存货按照可变现净值计量，二者的差额需要计提存货跌价准备，计入当期损益。该原则的核心是避免高估存货资产的账面价值，符合会计核算的谨慎性要求。

二、可变现净值的计算规则

不同持有目的的存货，可变现净值的计算方式存在差异，考生需要结合存货的用途判断计算逻辑。如果是完工待售的商品或者直接用于出售的材料，可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计相关税费，比如某企业持有一批待售的成品，预计不含税售价为12万元，预计销售过程中会产生相关税费及销售费用合计1万元，那么该批成品的可变现净值为11万元，如果这批成品的账面成本为10万元，成本低于可变现净值，就按照10万元计量；如果账面成本为13万元，就按照11万元计量，差额2万元计提存货跌价准备。如果是用于生产产品的材料，需要先判断对应的终端产品是否发生减值，如果终端产品没有发生减值，那么材料无需计提减值，依然按照成本计量；如果终端产品发生减值，再计算材料的可变现净值，公式为材料可变现净值=终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本，比如企业持有一批用于生产A产品的原材料，成本为8万元，生产A产品还需要追加投入2万元，A产品的预计售价只有10万元，预计销售税费1万元，那么A产品可变现净值为9万元，低于成本10万元发生减值，此时原材料的可变现净值为7万元，低于成本8万元，需要计提1万元的存货跌价准备。

三、存货跌价准备的计提与转回

存货跌价准备的计提可以选择不同的方法，单项比较法是对单个存货项目逐一对比成本和可变现净值计提减值，适合单个存货项目金额较大的情况，该方法下计提的跌价准备可以在存货处置时直接对应结转。分类比较法是按照存货的类别对比成本和可变现净值的合计数计提减值，适合数量较多、单价较低的存货，该方法下计提的跌价准备需要加权计算后结转。如果存货出现已霉烂变质、已过期且无转让价值、生产中已不再需要并且无使用价值和转让价值的情况，需要全额计提存货跌价准备。当之前导致存货减值的影响因素消失时，计提的跌价准备可以转回，但转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备金额，转回的金额计入当期损益。

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