在2026年注册会计师考试中，因其他股东对子公司增资导致母公司股权稀释的会计处理是高频难点，依据财政部《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号）。该准则要求投资方区分个别财务报表和合并财务报表处理：当持股比例下降但仍保留重大影响时，个别报表中需将长期股权投资从成本法转为权益法核算，按新持股比例计算应享有增资扩股增加的净资产份额，并与原账面价值结转部分的差额计入投资收益；合并报表中，同一差额调整资本公积而非损益。这一机制确保财务报表真实反映经济实质，考生需理解控制权变化逻辑，避免混淆损益与权益调整。

股权稀释会计处理的核心原则与权威依据

股权稀释会计处理的核心在于控制权是否丧失及准则适用性。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，若稀释后母公司仍维持控制权（如持股从80%降至70%），个别报表沿用成本法不作调整；但合并报表必须计算增资前后净资产份额差额。例如，子公司原净资产1000万元，母公司持股80%；其他股东增资300万元后，净资产增至1300万元，母公司持股降至70%。增资前份额为800万元，增资后份额为910万元，差额110万元计入资本公积。若资本公积不足冲减，则调整留存收益。此原则强调权益易仅影响所有者权益，防止利润表波动。国际财务报告准则（IFRS 10）同样规定，被动稀释不改变控制权时，差额不得计入损益。考生需区分情形：完全丧失影响时转为金融资产核算；部分稀释且保留重大影响时，严格遵循权益法转换流程。

具体会计处理步骤与计算流程

会计处理需分步操作，考生应掌握有序计算流程。在个别财务报表中：

1. 确定新持股比例（P_new）和增资后子公司净资产增加额（ΔNA），如其他股东注资导致ΔNA。
2. 计算应享有的新增净资产份额：P_new × ΔNA。
3. 结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值：原比例（P_old）下降ΔP = P_old - P_new，对应价值为BV × ΔP / P_old。
4. 将步骤2与步骤3的差额计入当期损益（投资收益），若为负值则冲减投资成本。
5. 按新持股比例调整长期股权投资账面价值，视同自初始投资日采用权益法，追溯调整损益和其他综合收益。

1. 计算增资前母公司持股比例对应的净资产账面价值份额。
2. 计算增资后新比例对应的份额。
3. 将差额计入资本公积；资本公积余额不足时，调整留存收益。

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