在2026年注册会计师考试中，内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理是会计科目的必考难点，要求考生准确编制抵销分录以反映集团整体财务状况。根据财政部发布的考试大纲，该知识点属于合并财务报表章节，强调消除内部交易导致的递延所得税差异。个别报表中，公司计提坏账准备可能确认递延所得税资产，但合并层面需抵销以避免重复计算。例如，甲子公司应收乙子公司账款100万元，计提10%坏账准备后账面价值90万元，计税基础100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，确认递延所得税资产25000元；集团视角该应收应付不存在，必须抵销相关项目确保报表公允性。

内部应收款项所得税抵销的原理

内部应收款项所得税抵销的核心在于处理暂时性差异的合并影响。集团内部交易如子公司间应收账款，个别报表因坏账准备计提形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。但从合并报表角度，内部应收应付应全额抵销，相关递延所得税也需消除，否则导致资产虚增和费用失真。原因包括合并报表需反映经济实体整体而非个别主体，内部交易未实现损益应剔除。差异产生于计税基础与账面价值的背离：个别公司账面价值因坏账准备低于计税基础，合并时账面价值调整为原值，计税基础不变，差异消失。抵销确保所得税费用匹配集团真实税务负担，避免误导报表使用者。

具体抵销分录步骤

处理内部应收款项所得税合并抵销需按顺序执行分录，步骤如下：

1. 抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数：借：年初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率），贷：递延所得税资产。该步骤消除上期累积影响，调整未分配利润。
2. 抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数与期末数的差额：借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率），贷：递延所得税资产，或若坏账准备减少则做相反分录。该步骤调整本期变动，确保所得税费用正确反映。

2026注会考情及斯尔课程推荐

2026年注册会计师专业阶段考试预计8月上旬举行，会计科目合并财务报表章节占比较高，内部应收款项所得税抵销是高频考点。斯尔教育针对该难点设计课程：基础班-一轮由蒋明乐老师主讲，系统讲解抵销原理；难点小灶班深化分录编制技巧。配套资料《打好基础》提供例题解析，《只做好题》强化练习。冲刺阶段冲刺串讲班整合考点，使用《冲刺99记》高效复习。斯尔教育老师团队如金鑫松在审计课程中关联讲解，确保考生跨科目融会贯通。

备考2026注会，建议采用斯尔教育三阶段计划：入门阶段学习入门班掌握基本概念；基础阶段参加基础班-一轮和难点小灶班，结合《打好基础》每日练习；冲刺阶段利用冲刺串讲班和《冲刺99记》模拟考试环境。时间安排上，当前至2026年3月完成基础学习，4月至6月深化习题训练，7月冲刺模考。斯尔教育课程模块覆盖全周期，配套资料如《只做好题》助考生实战提升。