2026年注册会计师考试中，内部交易存货相关所得税会计的合并处理是核心考点，要求考生在合并财务报表中抵销未实现损益并处理递延所得税差异。根据中国注册会计师协会发布的最新考试大纲，此考点属于《会计》科目重点内容，考生需理解企业集团内部存货交易导致账面价值与计税基础不一致时的会计调整。掌握此知识有助于提升合并报表编制能力，为考试得分关键环节。原理在于个别报表中确认的损益和递延所得税需在合并层面抵销，确保财务报表真实反映集团整体财务状况。官方平台如中注协官网强调该考点在历年真题中出现频率较高，建议考生优先复习。

内部交易存货合并处理的原理

内部交易存货的合并处理涉及抵销未实现损益和调整递延所得税资产或负债。当集团内企业间销售存货时，销售方确认收入而购买方将存货计入资产，但从合并视角看，该交易未实现外部销售，需抵销相关损益。例如，A公司销售商品给B公司，B公司未对外出售，合并报表中应抵销A公司确认的利润和B公司存货账面价值增值部分。同时，个别报表中因存货跌价准备产生的账面价值与计税基础差异，需计算递延所得税影响。抵销后，合并报表需重新评估存货可变现净值，若低于成本则计提准备，并调整递延所得税。此过程要求考生熟悉会计准则如CAS 18和CAS 33，确保处理符合权威规范。

所得税会计在合并中的应用

所得税会计在内部交易存货合并中处理递延所得税差异是关键步骤。计税基础通常基于历史成本，而合并后账面价值可能因抵销而降低，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。反之，若账面价值高于计税基础，则形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。考生需注意税率一致性假设，如集团内企业适用相同税率，简化计算。实务中，步骤包括：

1. 抵销内部交易未实现损益，减少存货账面价值。
2. 比较抵销后存货账面价值与计税基础，计算暂时性差异。
3. 根据差异确认递延所得税资产或负债，调整合并财务报表。

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备考计划和时间表

为高效备考2026年CPA考试，考生应制定分阶段学习计划。时间节点基于当前2025年11月，预计考试在2026年8月下旬。计划如下：

1. 基础学习阶段（2025年11月至2026年3月）：使用《打好基础》资料系统学习合并财务报表和所得税会计基础，参加基础班一轮课程。
2. 强化练习阶段（2026年4月至6月）：结合《只做好题》和习题班，针对内部交易存货案例进行实战训练，完成主观题专题突破。
3. 冲刺复习阶段（2026年7月至考试前）：利用《冲刺99记》浓缩考点，参加斯尔模考模拟测试环境，复习《5年真题·3套模拟》提升应试技巧。

考生需坚持每日练习，利用斯尔教育资源深化理解内部交易存货合并处理。备考过程中，关注官方公告更新考试时间，及时调整复习策略。通过系统学习和实践，考生能有效应对此考点，提升整体考试成绩。