递延所得税资产和负债是CPA考试会计科目的关键考点，涉及企业因暂时性差异导致的未来税收影响。递延所得税资产表示企业未来可抵扣的税款，常见于资产减值或亏损结转情形；递延所得税负债则反映未来应纳税款，多因资产增值或收入确认差异产生。理解这一概念需掌握暂时性差异与永久性差异的区别，以及所得税会计处理原则，这对考生在专业阶段考试中得分至关重要。

递延所得税资产的定义与计算

递延所得税资产源于可抵扣暂时性差异，当企业未来有足够应纳税所得额时，可减少税款支付。常见场景包括资产账面价值低于计税基础（如存货跌价准备）、或亏损结转。计算时需确认差异金额，乘以适用税率。例如，企业计提坏账准备导致账面价值减少，计税基础不变，形成可抵扣差异。考试中常考分录处理：借记递延所得税资产，贷记所得税费用。备考时需练习差异识别和计算步骤：

1. 识别资产或负债的账面价值与计税基础差异。
2. 判断差异类型（可抵扣或应纳税）。
3. 计算差异金额，乘以当前税率。
4. 根据未来应税所得额确认资产可实现性。

递延所得税负债的理解与应用

递延所得税负债对应应纳税暂时性差异，表示企业未来需支付的额外税款。典型例子是资产账面价值高于计税基础（如固定资产折旧方法不同），或收入提前确认。负债确认需基于差异金额和税率，考试中常结合财务报表分析，如资产负债表列示。关键点包括：差异必须导致未来应税义务，税率变动时需重新计量。备考策略包括：

1. 分析业务交易对账面和计税基础的影响。
2. 计算应纳税差异，应用新税率。
3. 编制所得税分录，如借记所得税费用，贷记递延所得税负债。
4. 结合案例练习反转处理（差异转回时冲销）。

CPA考试中的考点分析与备考建议

在26年CPA考试中，递延所得税考点覆盖计算、分录和综合案例分析，分值占比高。常见题型包括：差异计算题、所得税费用调整、及财务报表附注披露。例如，真题可能要求结合企业合并场景，计算递延所得税影响。考点难点在于区分暂时性与永久性差异，以及税率变化处理。备考时需：

1. 系统学习会计准则（如CAS 18）。
2. 通过真题模拟强化计算能力。
3. 分析错误类型，如忽略未来应税所得限制。
4. 整合跨章节知识，如与金融工具或收入确认结合。

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