审计抽样在控制测试中的应用是注册会计师考试的关键考点，其中样本设计阶段作为基础环节，直接影响控制测试的有效性。这一阶段通过科学设计样本，为注册会计师提供控制运行证据，支持重大错报风险评估。样本设计包括明确测试目标、定义总体、抽样单元等步骤，确保审计工作的高效性和准确性。对于备考CPA的考生而言，掌握此考点能提升审计实务能力，为考试打下坚实基础。

样本设计阶段的核心要素解析

样本设计阶段始于确定测试目标，旨在提供控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。这要求关注控制在审计期间如何运行、是否一贯执行及执行方式。接下来，定义总体需考虑三个特性：适当性确保总体适合特定审计目标，如测试商品发运控制时，将所有发运项目作为总体；完整性要求从内容时间维度覆盖所有相关项目；同质性强调总体项目需具有一致特征。抽样单元通常定义为文件资料、记录或单行，每个单元代表总体中的一个项目。例如，在销售循环中，抽样单元可能是一张发票或记录行，便于获取控制证据。

偏差构成条件与测试期间的详细说明

偏差在控制测试中指偏离对设定控制的预期执行，注册会计师需明确定义其构成条件，以便准确识别控制缺陷。偏差条件应根据具体控制设定，如审批缺失或记录错误。测试期间的定义尤为关键，注册会计师通常在期中实施控制测试，并需处理剩余期间证据获取问题。方法包括：

1. 扩展测试至剩余期间：初始测试覆盖整个会计期间，但期中实施。例如，前10个月交易作为初始样本，剩余两个月需预估样本量并检查。
2. 不扩展测试：仅针对期中前交易推断，使用替代方法评估剩余期间控制有效性。评估时需考虑因素包括认定重要性水平和剩余期间长度，避免高估或低估样本量影响结论。

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