CPA审计第七章风险评估是专业阶段考试的核心章节，分值占比约9分，主要考核财务报表层次和认定层次的重大错报风险识别与评估。本章理论知识密集，要求考生深入理解风险评估程序、内部控制要素及特别风险应对策略，为后续审计工作提供基础。高频考点包括了解被审计单位环境、项目组内部讨论、内部控制评价及固有风险评估等，历年真题显示综合题常考分析程序在风险评估中的应用。掌握这些内容对提升答题准确率至关重要。

风险评估的概念与核心作用

风险识别和评估是审计风险控制流程的起点，指注册会计师通过设计和实施风险评估程序，识别财务报表重大错报风险的过程。其核心作用包括六方面：确定重要性水平并动态评估其适当性；评价会计政策选择和财务报表列报的合理性；识别需特别关注的领域如关联方交易或持续经营假设；设定分析程序的预期值；设计进一步审计程序以降低风险；评价审计证据的充分性。了解被审计单位环境是一个连续动态过程，贯穿审计始终，但了解程度需低于管理层经营管理所需，关键是以识别重大错报风险为衡量标准。

风险评估程序的关键实施要点

风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查三项核心内容。询问对象需覆盖管理层、治理层及不同职能部门人员（如内部审计、法律顾问、营销人员等），以获取多视角信息；分析程序通过研究财务与非财务数据关系识别潜在风险，需保持职业怀疑，质疑矛盾信息；观察和检查可借助自动化工具如数据分析软件或远程观察技术。实施时需注意：

1. 不偏向佐证性证据，确保客观公正；
2. 分析程序不用于了解内部控制；
3. 询问需结合其他程序，单独使用不足够。

内部控制了解与评价要点

了解内部控制是风险评估的关键环节，重点关注五要素：控制环境（如文化、治理层参与）、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动（如授权与职责分离）及监督机制。控制环境影响报表层次风险，控制活动针对认定层次。了解深度以评价设计合理性和是否执行为目标，程序包括询问、观察、检查和穿行测试。需注意：

1. 仅了解与审计相关的内控，非全部；
2. 高度自动化或特别风险领域必须了解控制；
3. 穿行测试确认流程完整性，但不测试运行有效性。

特别风险的识别与应对策略

特别风险涉及高度不确定性领域，如管理层舞弊、复杂关联方交易或异常商业安排。识别时需考虑：

1. 交易是否超出正常经营过程；
2. 是否涉及主观判断或估计；
3. 是否存在管理层凌驾内控迹象。

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