进项税转出是会计核算中的重要考点，在初级、中级会计考试中均会涉及，其核心是将原本已经抵扣的进项税额，因特定原因不能抵扣而转出至相关成本费用科目。常见的进项税转出场景包括用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，以及非正常损失的购进货物等。进项税转出的会计分录做法需根据具体业务场景来确定，一般借记相关成本费用科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。比如企业将购进的原材料用于集体福利，会计分录为借记“应付职工薪酬——职工福利费”，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

不同场景下的进项税转出会计分录示例

针对不同的业务场景，进项税转出的会计分录有着具体的差异，下面结合常见场景逐一说明：

1. 购进货物用于集体福利或个人消费：企业购进的货物原本用于生产经营，后期转为集体福利或个人消费，此时已抵扣的进项税额需要转出。会计分录为借记“应付职工薪酬——职工福利费”等科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
2. 非正常损失的购进货物：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，对应的进项税额需要转出。会计分录为借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”“库存商品”等科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，待查明原因后再将“待处理财产损溢”科目结转至对应科目。
3. 不动产改变用途：已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，需要按照规定转出进项税额。会计分录为借记“固定资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

进项税转出考点的考试考情分析

在初级会计考试中，进项税转出知识点主要出现在《初级会计实务》科目里，多以单项选择题、多项选择题或者不定项选择题的形式考查，一般会结合具体业务场景让考生判断是否需要做进项税转出，或者直接要求写出会计分录。中级会计考试中，该知识点在《中级会计实务》科目中考查，除了客观题外，还可能在主观题中结合其他知识点进行综合考查，要求考生准确判断业务性质并做出正确的会计处理。考生在备考时，需要熟练掌握不同场景下的会计分录写法，同时理解进项税转出的原理，避免混淆进项税转出与进项税额不得抵扣的情形。

备考过程中，考生可以借助斯尔题库APP进行针对性练习，该APP提供全免费的章节练习、历年真题和模拟试卷，还有智能错题本功能，能帮助考生精准定位知识薄弱点。同时，斯尔教育的多位名师可以为考生提供专业指导，初级会计可跟随刘忠、郭臻、张娜老师学习《初级会计实务》，跟随王宇明、玛热丽老师学习《经济法基础》；中级会计可跟随刘忠、金鑫松、蒋明乐老师学习《中级会计实务》，跟随顾言、于竞博、张亭娜老师学习《财务管理》，跟随崔宇、付湘钧、王宇明老师学习《经济法》，这些老师拥有丰富的教学经验，能帮助考生透彻掌握进项税转出等各类考点，提升备考效率。