税务师考点答疑：进项税额转出的情况有哪些

进项税额转出是税务师《税法一》《涉税服务实务》科目中的高频考点，也是实务工作中常见的涉税处理场景，很多考生备考时经常混淆需要做转出的具体范围，也常咨询进项税额转出的情况有哪些，结合税务师考试大纲要求及现行增值税政策规定，需要做进项税额转出的情形主要分为五大类，涵盖用途改变、非正常损失、凭证不合规等多个场景，考生备考时要注意结合具体案例理解记忆，避免和视同销售、进项税抵扣等其他增值税考点混淆。

进项税额转出的核心情形梳理

结合增值税现行政策及税务师考试大纲的考点要求，需要做进项税额转出的情形主要包含以下几类：

1. 用途改变类：已经抵扣过进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，后续改变用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费时，需要将对应的进项税额从当期进项中转出，无法确定具体进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的金额，常见的案例包括企业将外购的月饼用于中秋职工福利、将外购的建材用于简易计税的老项目施工等，都需要做对应的进项转出。
2. 非正常损失类：当购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或是因违反法律法规被依法没收、销毁、拆除的，对应的进项税额需要转出，在产品、产成品发生上述非正常损失的，其耗用的购进货物对应的进项税额也需要做转出处理，需要注意的是，因不可抗力造成的货物损失，比如地震、洪水等自然灾害导致的存货毁损，对应的进项税额不需要转出，这也是考试中常见的易错点。
3. 扣税凭证不合规类：当企业购进货物或接受服务时，取得的增值税专用发票等扣税凭证不符合政策规定，比如虚开发票、发票信息和实际业务不符等情况，即使已经勾选抵扣了进项，也需要做转出处理。
4. 资产用途改变类：已经抵扣进项税额的固定资产、不动产，后续发生用途改变，专用于不得抵扣进项税额项目的，需要在改变用途的当期做进项税额转出，计算转出额时要结合资产的净值比例确定。
5. 其他政策规定类：比如适用免抵退税办法的出口货物劳务企业，计算当期应纳税额时对应的不得抵扣的进项税额，实行增值税即征即退、先征后返政策的一般纳税人，享受优惠期间对应的无法退还给客户的进项税额等，都需要按规定做转出处理。

该考点在税务师考试中的考情分析

进项税额转出相关知识点在税务师考试中属于增值税章节的核心考点，每年考核分值约3-5分，客观题和主观题都有涉及，客观题多以判断类题目出现，考核考生对各类转出情形的区分，主观题多结合增值税应纳税额计算的大题出现，要求考生计算当期需要转出的进项税额，进而计算当期应缴纳的增值税额。结合近年税务师考试大纲要求，该考点的掌握等级为“掌握”，要求考生不仅要记住各类转出情形，还要能结合具体案例准确计算转出的金额。备考时考生要注意区分进项税额转出和视同销售的差异，比如将自产的货物用于集体福利属于视同销售，需要计算销项税额，而将外购的货物用于集体福利则属于进项税额转出的情形，这类易混点是考试中的高频出题方向，备考时可以通过多做练习题的方式巩固区分。

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