税务师考点答疑：税法与刑法的关系一文理清
税法与刑法的关系是税务师考试中多个科目都会涉及的高频考点，二者既存在紧密的内在联系，也有清晰的适用边界，考生备考时需要准确区分二者的差异，避免混淆概念导致失分。从考核角度来看，该考点在《税法（Ⅰ）》的税法基本原理模块、《涉税服务相关法律》的刑法模块都有对应出题点，多以客观题的形式出现，偶尔也会结合涉税犯罪的案例在主观题中考查判断能力。
税法与刑法的核心联系
二者的联系首先体现在调整对象的衔接交叉上，涉税领域的违规行为存在从一般违法到刑事犯罪的递进关系，对于情节轻微的涉税违规，由税务机关依据税法进行处理，当违规情节达到刑事立案标准时，就会纳入刑法的调整范围。其次，对税收犯罪的刑罚判定，核心依据就是刑法的相关规定，税收犯罪的司法调查程序和其他刑事犯罪的调查程序完全一致，二者都具备明显的强制性。另外，刑法中设置了专门的涉税犯罪章节，包括逃税罪、虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪等十余个和涉税行为相关的罪名，这些罪名的判定基础大多和税法中的违规行为认定直接相关，比如逃税罪的认定前提就是当事人存在违反税法规定的逃税行为，且数额、比例达到了刑法规定的立案标准。
税法与刑法的核心区别
二者的核心区别首先是调整对象不同，税法属于义务性法规，调整的是税收征纳关系，主要规范税务机关和纳税人、扣缴义务人等主体在税收征管过程中的权利义务，针对的是一般涉税违法行为；而刑法是规定犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范，调整的是刑事犯罪关系，针对的是已经构成犯罪的严重涉税违法行为。其次是法律责任的承担形式不同，税收法律责任的追究形式具有多重性，包括补缴税款、加收滞纳金、罚款、停止出口退税权等多种形式，而刑事法律责任的追究主要采用自由刑与财产刑两类形式。另外二者的适用顺序也有差异，一般涉税案件首先由税务机关按照税法规定进行核查处理，只有当违法行为的情节严重、涉嫌犯罪时，才会由税务机关移送司法机关按照刑法的规定追究刑事责任，也就是说违反税法并不一定就构成刑事犯罪，只有情节达到法定标准的才会触发刑法的适用。
该考点的备考注意事项
备考该考点时，考生不需要死记硬背概念表述，结合实际案例理解会更加高效。比如纳税人存在少缴税款10万元的行为，如果是因为计算失误导致的，只需要按照税法规定补缴税款、加收滞纳金即可，不属于违法行为；如果是采取隐瞒收入、虚列成本的方式逃税，少缴税款占当年应纳税额10%以上的，就符合逃税罪的立案标准，可能触发刑法的适用。考生还要注意结合税务师考试大纲的要求，区分不同科目的考核侧重点，《税法（Ⅰ）》中主要考核二者的关系判定类客观题，《涉税服务相关法律》中则会结合具体涉税犯罪的构成要件考查应用能力，备考时可以将两个科目对应的知识点串联起来学习，建立完整的知识体系。日常练习可以多做对应章节的历年真题，通过做题巩固对知识点的理解，理清易混点。
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- 葛仕达：吉林大学理学学士、对外经济贸易大学经济学硕士，税务师，执业律师，具备国家法律职业资格，擅长税务争议解决、涉税犯罪辩护、涉税服务实务等方向，具有超过10年税务实务工作经验，负责税务师《税法Ⅰ》、《税法Ⅱ》、《涉税服务实务》等科目的授课，教学风格深入透彻，善于剖析政策原理，帮助考生减轻记忆负担。
