税务师备考答疑：增值税进项税额不得抵扣的情形

增值税进项税额不得抵扣的情形是税务师税法一科目的高频考点，每年都会在单选、多选和综合分析题中出现，分值占比约5到8分，是考生必须掌握的核心内容。常见的不得抵扣情形主要可以分为三大类，第一类是扣税凭证不符合规定的情形，比如纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定，凭完税凭证抵扣进项税额时无法提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票的，对应的进项税额一律不得抵扣。第二类是用途特殊的购进项目，包括用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，这类项目没有后续的销项税额匹配，因此进项税额不能抵扣。第三类是非正常损失对应的购进项目，包括非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务等，这类损失不属于生产经营的合理损耗，因此对应的进项税额需要转出，不得抵扣。

不得抵扣进项税额的易混情形判定

很多考生在备考时容易混淆视同销售和进项税额不得抵扣的情形，其实可以根据货物的流向和是否发生增值来判定，如果购进的货物用于企业内部的集体福利、个人消费等项目，没有发生增值也没有流出企业，就属于进项税额不得抵扣的情形，需要做进项税额转出处理；如果购进的货物用于对外投资、分配给股东或者无偿赠送给外部单位或个人，货物已经流出企业且所有权发生转移，就属于视同销售情形，需要计算销项税额，对应的进项税额也可以正常抵扣。还有小规模纳税人的特殊规则，小规模纳税人采用简易计税方法计算应纳税额，不管是否取得增值税专用发票，都不得抵扣进项税额，这一规则也经常会和一般纳税人的抵扣规则结合考查，考生要注意区分不同纳税人身份的适用政策。另外还要注意购进的固定资产、不动产的特殊抵扣规则，如果是专用于简易计税、免税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额不得抵扣，如果是兼用于一般计税项目和上述特殊项目的，进项税额可以全额抵扣，不需要做转出处理。

税务师税法一科目科学备考规划

备考税务师税法一科目，可以按照三个阶段循序渐进推进，入门阶段（3月）可以先听5小时入门直播快速搭建税法一的知识框架，零基础考生可以额外搭配会计财管小白课补足基础知识，先搞懂增值税的基本原理，再深入学习进项税额抵扣这类细节考点。基础阶段（2月-8月）可以先听应试精讲班录播课程梳理考点，新教材落地后再跟直播基础班学习调整后的内容，双轮学习学透每个考点，同时搭配《打好基础》《只做好题》两套核心纸质图书，学完一个章节就做对应章节的练习题，巩固所学内容，遇到进项税额抵扣这类易混考点，可以跟着教材新变班学习考纲调整的内容，难点小灶班攻克薄弱环节，主观题专题突破班掌握这类考点在大题中的考查方式，不同备考节奏的考生还可以选择基础速成班或者跨考速成班调整学习进度。冲刺阶段（8月-10月）可以跟着冲刺串讲班和180题刷题班浓缩考点，配合《冲刺108记》《5年真题・3套模拟》刷题提分，还可以参加10月24日-25日的斯尔公开模考，考前实战演练适应考试节奏，报考私教或者密训班的考生还可以使用专属密卷和考前划重点资料，查漏补缺做好考前准备。

备考过程中考生可以使用斯尔题库APP或者微信搜索斯尔题库小程序，刷对应章节的练习题巩固知识点，还有多位专业老师授课为考生备考保驾护航：