印花税的纳税人是税务师考试中的高频考点，指在人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，以及在人民共和国境外书立但在境内使用的应税凭证的单位和个人。作为《税法二》和《涉税服务实务》科目的重点内容，印花税纳税人部分在考试中分值占比约6-10分，考生必须深入理解其定义和分类，才能准确应对计算题和案例分析题。纳税人的识别直接关系到税务处理和合规申报，例如在证券交易中仅对出让方征税，体现了税法的单边征收原则。掌握这一考点不仅能提升考试得分，还能为实际工作中的税务审核奠定基础，避免因纳税人界定错误导致的风险。

印花税纳税人的基本规定

印花税纳税人根据应税凭证类型分为五类：立合同人、立据人、立账簿人、出让人和使用人。立合同人指签订应税合同的当事人，不包括担保人或证人；立据人涉及土地、房屋权属转移中的买卖双方；立账簿人针对设立并使用营业账簿的单位；出让人专指证券交易中的转让方；使用人则适用于境外书立境内使用的应税凭证。纳税人的基本义务包括自行申报和缴纳税款，以电子形式签订的凭证同样需纳税。例如，在境内书立的买卖合同，买卖双方均为纳税人，需各就所持凭证金额全额缴纳。考生需注意，同一应税凭证由多方共同书立时，所有当事人都是纳税人，这要求精确识别权利义务关系，避免遗漏。

具体情形与特殊案例分析

印花税纳税人在特殊场景下有特定规定，需结合案例深入分析。主要情形包括委托贷款合同、拍卖成交确认书及境外应税凭证的处理。在委托贷款合同中，纳税人为受托人和借款人，委托人排除在外；拍卖成交确认书按买卖合同或产权转移书据纳税时，产权人和买受人为纳税人，拍卖人不包括。境外书立的应税凭证在境内使用时，纳税人需满足以下条件：凭证标的为不动产时，不动产位于境内；为股权时，股权属中国居民企业；为动产或知识产权时，销售方或购买方在境内，但完全境外使用除外；为服务时，提供方或接受方在境内，但完全境外发生的服务除外。例如，境外单位向境内销售在境内使用的商标权，销售方和购买方均可能成为纳税人。这些情形常考于多选题和综合题，考生应通过案例练习强化应用。

扣缴义务与申报流程详解

境外纳税人需通过扣缴义务人完成印花税申报，具体流程包括税源报告和资料提交。境外单位或个人在境内有代理人的，代理人作为扣缴义务人，需向机构所在地主管税务机关申报解缴税款；无代理人的，纳税人自行申报。申报时需遵循以下步骤：

1. 准备材料：包括《财产和行为税纳税申报表》和《印花税税源明细表》各两份，享受优惠的还需《财产和行为税减免税明细申报附表》。
2. 办理税源信息报告：通过电子税务局或办税服务厅提交纳税人识别号及有效税源明细。
3. 提交申报：可选择线上或渠道，税务机关即时办结。
4. 缴纳税款：申报后按规定时限完成缴纳，逾期将产生滞纳金。

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