在2026年税务师考试备考中，非居民个人和无住所个人的个人所得税政策是一个关键考点，考生必须透彻理解其计税规则和身份判定逻辑，以应对考试中的案例分析题。这一政策源于《财政部 税务总局公告2019年第35号》，核心在于根据个人在境内居住天数划分税务身份，并据此计算工资薪金所得的收入额。非居民个人指纳税年度内居住累计不满183天的个人，而无住所居民个人可能因居住时间变化而调整税务处理。掌握此考点不仅能帮助考生在税法科目中得分，还能为实际税务工作奠定基础。本文将系统解析政策要点，并提供实用备考策略，确保考生高效复习。

考点概述与政策背景

非居民个人和无住所个人的个人所得税政策在税务师考试中占据重要地位，主要考察考生对所得来源地、居住时间计算及计税方法的理解。所得来源地规则规定，工资薪金所得归属于境内工作期间的部分为来源于境内的所得，工作天数包括实际工作日、公休假和个人休假等。境内工作天数计算时，不足24小时的按半天处理，这直接影响收入额的确定。政策背景基于国际税收协调和国内税法改革，旨在规范跨境税务管理。考生需注意，无住所个人身份可能因居住天数变化而调整，例如从非居民转为居民时，需重新计算应纳税额。这一考点在税务师考试中常以选择题或综合题形式出现，要求考生灵活应用规则解决实际问题。

计税方法分情况详解

非居民个人和无住所居民的计税方法根据居住天数分为四种情况，考生需逐一掌握其计算逻辑和适用条件。具体规则如下：

1. 居住不超过90天：仅境内支付的境内工作期间工资薪金计入应税收入额，境外支付部分免税。例如，某人在境内工作80天，其境内支付工资需全额计税。
2. 居住超过90天不满183天：全部境内所得（包括境内和境外支付）均计入应税收入额。考生应练习计算工作天数比例。
3. 居住满183天但连续不满六年：符合优惠条件时，境外支付的境外所得免税；应税收入包括全部境内所得和境内支付的境外所得。需注意年度连续性的判定。
4. 居住满183天且连续满六年：不符合优惠条件时，全球所得均计入应税收入额。考生需理解身份变化时的申报流程，如缩短居住天数导致不能达到居民条件，需在15天内向税务机关报告并重新计算税款。

考试应用与备考策略

在税务师考试中，这一考点常结合案例考察考生的实操能力，考生应从考试大纲出发，聚焦相似考点如所得分类和申报流程。备考策略包括三步：

1. 系统学习政策文件：精读《财政部 税务总局公告2019年第35号》，理解居住天数的计算方法和身份变化处理，避免死记硬背。
2. 强化计算练习：针对四种计税情形，多做真题模拟，掌握收入额的分步计算，例如使用比例法确定境内境外工作所得。
3. 整合跨科目知识：此考点与税法、涉税服务实务科目关联，考生需结合增值税或企业所得税规则进行综合复习。斯尔教育的《打好基础》资料提供详细例题解析，帮助考生融会贯通。

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