税收抵免制度作为税务师《税法二》考试的关键考点，要求考生深入理解其规则和应用场景，包括直接抵免与间接抵免的区别、境外所得的范围及抵免限额的计算方法。这一制度旨在避免双重征税，适用于居民企业和特定非居民企业。备考过程中，考生应重点关注抵免限额的确定和超过部分的结转处理，确保在考试中能准确解答相关题目。斯尔教育提供系统化课程，帮助考生高效掌握这一难点。

税收抵免的基本规则

税收抵免制度分为直接抵免和间接抵免两大类型。直接抵免适用于居民企业来源于中国境外的应税所得，以及非居民企业在中国境内设立机构场所取得的境外实际联系所得。企业已在境外缴纳的所得税税额，可从当期应纳税额中抵免，但抵免限额不得超过该项所得按中国税法计算的应纳税额。超过部分可在以后5个年度内结转抵补。间接抵免则针对居民企业从直接或间接控制的外国企业分得的股息红利等权益性投资收益，外国企业境外缴纳的所得税中属于该股息负担的部分，可在抵免限额内抵免。考生需区分两类抵免的适用对象：直接抵免聚焦企业自身境外所得，间接抵免涉及子公司利润分配。备考时，应通过案例练习理解抵免流程，避免混淆概念。

境外所得的范围和抵免办法

境外所得的范围明确界定为居民企业取得的境外所得直接缴纳和间接负担的税额，以及非居民企业机构场所取得的境外实际联系所得直接缴纳的税额。抵免办法包括直接抵免和间接抵免两种形式。直接抵免适用于企业作为纳税人直接缴纳的境外所得税，如营业利润所得的企业所得税和股息利息等预提税。间接抵免则适用于母公司从子公司分得股息时，负担的子公司境外所得税部分。计算时，需注意间接负担税额的比例分配：母公司所得股息占子公司全部税后利润之比。例如，若子公司税后利润为100万元，缴纳所得税20万元，母公司分得股息30万元，则间接负担税额为6万元。考生在复习中应强化计算练习，确保掌握比例分配方法。

抵免限额的计算与应用

抵免限额的计算基于境外所得依照中国《企业所得税法》计算的应纳税额，公式为：抵免限额 = 中国境内境外所得应纳税总额 × 来源于某国（地区）的应纳税所得额 ÷ 中国境内境外应纳税所得总额。超过限额的部分可结转至以后5个年度抵免。应用时，考生需注意：

1. 确定境外所得类型和已纳税额，准确归集直接和间接负担部分。
2. 计算抵免限额时，使用分国不分项原则，即按来源国分别计算。
3. 结转抵补需在年度内按顺序使用余额，避免跨年错误。

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