中级会计考点答疑：处置固定资产需要交哪些税

本次中级会计答疑处置固定资产需要交哪些税的问题，我们先为大家梳理基础的计征规则，处置固定资产通常涉及增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税、企业所得税六大类税种，不同纳税人身份、固定资产取得时间、处置方式对应的计税规则存在差异，该内容是中级会计考试中《中级会计实务》和《财务管理》科目的交叉高频考点，常出现在客观题、计算分析题中，分值占比约3到5分，很多考生容易混淆不同情形下的税额计算规则，备考时需要重点区分记忆。

一、不同税种的计征规则说明

增值税的计征需要区分纳税人身份和进项抵扣情况，小规模纳税人处置固定资产可适用3%征收率减按2%征收增值税，一般纳税人如果处置的是进项税额已抵扣的固定资产，需按适用税率计征增值税，如果处置的是政策规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可选择适用3%征收率减按2%缴纳增值税。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加以实际缴纳的增值税税额为计税依据，按纳税人所在地对应的适用税率计征。印花税按照处置固定资产签署的合同性质计征，处置动产的按买卖合同载明金额的万分之三计征，处置不动产的按产权转移书据载明金额的万分之五计征。企业所得税层面，固定资产处置产生的净收益需并入企业当期应纳税所得额计征企业所得税，产生的净损失可按规定在税前扣除。比如某企业为一般纳税人，处置2019年购进的已抵扣进项税额的生产设备，含税处置收入为113万元，对应需要缴纳的增值税为13万元，再按13万元乘以对应比例缴纳附加税，按合同约定金额缴纳印花税，终处置净损益并入当期利润计算缴纳企业所得税。

二、中级会计考试中该考点的考查方向

该考点在《中级会计实务》科目中，通常会结合固定资产处置的账务处理考查，要求考生判断不同处置情形下的税额计算，同时编制对应的会计分录，大家要注意固定资产清理科目和应交税费科目的勾稽关系。在《财务管理》科目中，该考点通常结合项目投资现金流的计算考查，要求考生计算固定资产残值变现对应的现金流量，重点需要区分账面价值和变现价值的差异对所得税的影响。备考过程中大家可以把两个科目中相关的知识点联动记忆，避免碎片化学习导致的知识点遗漏，很多考生在考试时容易出现把增值税征收率记混的情况，大家可以把不同情形的计税规则整理成表格，对比记忆提升效率。

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备考中级会计考试的过程中，很多高频考点都会涉及不同科目的交叉内容，大家在学习时要注意知识点之间的关联，不要孤立记忆单个知识点，平时可以多做跨章节的练习题，提升自己的综合解题能力，逐步夯实基础，顺利通过对应科目的考试。