暂时性差异是2026年中级会计实务考试的核心考点，指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异，这种差异会导致未来期间应纳税所得额的变化，直接影响递延所得税的计算。掌握暂时性差异对于理解整个所得税会计体系至关重要，考生需通过实例分析区分应纳税和可抵扣类型，避免常见误区如混淆永久性差异。备考中应结合官方大纲，重点练习相关题目，确保在考试中精准答题。

暂时性差异的类型与定义

暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类。应纳税暂时性差异发生在资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础时，会导致未来期间增加应纳税所得额，例如固定资产会计折旧小于税法折旧时形成的差异。可抵扣暂时性差异则相反，发生在资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础时，会减少未来应纳税所得额，如产品质量保证等预计负债超标部分。理解这些差异的关键在于计税基础的计算：资产计税基础等于取得成本减税法累计扣除额，负债计税基础等于账面价值减未来可税前扣除金额。考生需通过系统学习区分差异类型，避免与永久性差异（如国债利息收入）混淆。

常见实例分析与计算要点

在实际考试中，暂时性差异的实例需结合具体场景分析，以下是典型例子：

1. 固定资产折旧差异：假设设备原值100万元，会计累计折旧30万元，账面价值70万元；若税法折旧相同，计税基础为70万元，无暂时性差异；但若税法折旧更快，账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。
2. 预计负债处理：如广告费超标，会计上全额计入费用，账面价值为0；税法允许未来扣除，计税基础为负值，负债账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。
3. 金融资产公允价值变动：可供出售金融资产公允价值上升时，账面价值大于计税基础（历史成本），产生应纳税暂时性差异。

2026年备考策略与资源推荐

针对2026年中级会计考试，报名时间为6月12日至7月2日，考试定于9月5日至6日举行。备考时，建议分阶段学习：先通过基础课程理解概念，再结合习题班强化应用。斯尔教育提供全面资源，如《中级会计实务》基础班和冲刺班，配套《打好基础》教材梳理核心理论，《只做好题》练习册涵盖真题变式。重点利用暂时性差异专题突破课程，针对高频考点如差异类型判断和递延所得税计算进行深度训练。考生应制定每日学习计划，确保在报名前完成知识梳理，冲刺阶段聚焦模考提升应试技巧。

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