固定资产计税基础的计算核心是按照税法规定确认的资产成本，不同取得方式下计算规则有明确差异：外购的固定资产以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础；融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

2026年中级会计考试该考点考情分析

该考点属于中级会计实务科目所得税章节的核心考点，也是历年考试的高频出题点，既可以客观题形式单独考查不同取得方式下计税基础的判定，也可以结合所得税费用的计算在主观题中考查，分值占比约3到5分。结合2026年中级会计考试大纲要求，固定资产的确认、计量、折旧、减值及涉税处理均属于要求掌握的内容，考生备考时不仅要掌握计税基础的计算规则，还要注意区分会计口径的固定资产账面价值和税法口径计税基础的差异，准确识别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

固定资产计税基础计算注意事项

计算固定资产计税基础时，要注意区分不同支出的税前列支规则，比如自行建造固定资产过程中发生的不符合资本化条件的借款费用，税法要求在发生当期直接扣除，不计入固定资产的计税基础；外购固定资产发生的职工培训费不属于使资产达到预定用途的必要支出，不计入计税基础。另外还要注意固定资产折旧的税法规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，房屋建筑物的低折旧年限为20年，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年，飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年，电子设备为3年，折旧方法一般采用直线法计算的折旧准予在税前扣除，这些都会直接影响后续期间固定资产计税基础的计算。

该考点备考规划及配套学习资源

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