CPA考点答疑：外购的存货其实际成本不包括哪些

针对CPA考试中大家经常问到的外购的存货其实际成本不包括哪些这个问题，首先可以明确答案是四类支出，分别是可以抵扣的增值税进项税额、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用、非生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用、采购人员的差旅费用等常规计入当期损益的支出。CPA专业阶段《会计》科目中存货章节属于基础核心考点，在客观题中考查频率较高，很多考生容易混淆计入和不计入成本的边界，尤其是增值税抵扣规则、合理损耗和非正常损耗的区分这类易混点，是历年真题的常设陷阱，考生备考时需要结合具体案例理解记忆，避免在基础题上失分。

一、外购存货入账成本的常规构成

外购存货的入账成本通常由三部分组成，分别是购买价款、相关税费和相关采购费用。购买价款指发票上注明的价款，扣除商业折扣，但包含现金折扣，也就是说企业享受的现金折扣属于理财收益，不冲减存货的入账成本。相关税费包括进口关税、消费税、资源税等价内税，以及不能抵扣的增值税进项税额，如果是一般纳税人取得合规抵扣凭证的增值税进项税额，不计入存货成本。相关采购费用包括运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗，其中合理损耗不需要从总成本中扣除，只会提高存货的单位成本，大家做题时要注意区分总成本和单位成本的计算逻辑。

二、不计入外购存货成本的具体情形详解

不计入外购存货成本的情形主要有四类，大家备考时可以结合场景记忆。第一类是可抵扣的增值税进项税额，只有当纳税主体是小规模纳税人，或者一般纳税人未取得合规抵扣凭证时，对应的增值税才需要计入存货成本，否则都单独核算不计入成本。第二类是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，比如因为管理不善导致的存货被盗、毁损，或者自然灾害导致的存货损失，对应的支出都计入当期损益，不计入存货成本。第三类是非必要的仓储费用，存货入库后发生的常规仓储费用计入当期损益，只有生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，才可以计入存货成本。第四类是其他不能归属于使存货达到目前场所和状态的支出，比如采购人员的差旅费、采购部门的日常办公经费等，通常计入管理费用，不计入存货成本。

三、CPA存货章节备考规划建议

存货章节在CPA专业阶段《会计》考纲中整体要求掌握的内容较多，除了存货的初始计量外，期末计量的相关知识点也属于高频考点，大家备考时要形成完整的知识框架。基础阶段可以先梳理清楚各个基础概念的边界，搭配对应习题巩固知识点，不要留下知识漏洞，后续学到所得税、合并报表等章节时，也会经常用到存货的相关核算规则，基础不牢很容易影响后续章节的学习。大家日常练习可以使用斯尔题库小程序，里面按考点分类整理了历年真题和高质量模拟题，每道题都配有详细的解析，能帮助你快速定位知识薄弱点，针对性补漏。

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