CPA考点答疑：外购的存货按什么进行初始计量

外购的存货应当按照成本进行初始计量，其成本主要包含购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中购买价款是指发票账单上列明的价款，需要扣除商业折扣后的金额为准；相关税费包含关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税额，可抵扣的增值税进项税额不计入存货成本，而是单独计入应交税费科目核算；存货入库后发生的仓储费、整理费等后续费用，也不属于外购存货的成本核算范围，通常计入当期损益。很多考生在备考时容易混淆可抵扣进项税的处理，这也是该知识点的常见易错点。

一、外购存货成本的具体构成说明

要准确掌握外购存货的初始计量规则，需要对各项成本构成的边界有清晰认知。首先购买价款要注意区分商业折扣和现金折扣，商业折扣是交易发生前就已经确定的价格减免，直接按扣除后的金额确认成本即可，现金折扣是企业为了尽快回款给出的付款优惠，实际发生时计入财务费用，不影响存货的入账成本。其次相关税费部分，只有不能抵扣的增值税才可以计入成本，比如小规模纳税人采购存货的进项税，或者一般纳税人采购存货用于简易计税项目、免税项目、集体福利等情形对应的进项税，都不能抵扣，需要计入存货成本。其他可归属于存货采购成本的费用还包含存货采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，这些都是使存货达到目前场所和状态所发生的必要支出。大家可以结合案例理解，比如某小规模纳税人采购一批商品，不含税价款20万元，关税2万元，增值税2.6万元，运输途中发生合理损耗0.1万元，运杂费1万元，那么该批存货的入账成本就是20+2+2.6+1=25.6万元，合理损耗已经包含在购买价款中，不需要额外加计也不需要扣除。

二、该考点在CPA考试中的考情分析

外购的存货按什么进行初始计量是CPA会计科目存货章节的核心考点之一，考频较高，基本每年都会在客观题中出现，偶尔也会结合所得税、合并财务报表等章节的内容在主观题中考查，整体分值在2分左右。考查的重点主要集中在成本核算范围的判断，比如给出多项费用让考生选出哪些可以计入外购存货成本，或者直接考查外购存货入账成本的计算。备考该考点时不需要死记硬背规则，只需要把握一个核心判断标准：只有使存货达到预定可使用或者可销售状态前发生的必要、合理支出，才可以计入存货的成本，不符合这个标准的支出都直接计入当期损益。大家在学习的时候可以把常见的不计入存货成本的情形整理出来，对比记忆，避免混淆。

三、CPA会计科目存货章节备考建议

存货章节是CPA会计的基础章节，难度不算大，但是是后续很多章节学习的基础，大家在备考时要打牢基础，不要因为难度低就轻视。备考该章节可以按照三个阶段推进，第一阶段是基础学习阶段，跟着课程完整过一遍知识点，把每个概念的边界搞清楚，尤其是易混点要重点标注；第二阶段是习题巩固阶段，学完章节内容后及时做对应练习题，通过做题检验自己的掌握程度，把错题对应的知识点重新梳理一遍；第三阶段是复盘总结阶段，把章节的核心考点、易错点整理成思维导图，方便后续复习的时候快速回顾。大家可以使用斯尔的配套学习资料，基础阶段用《打好基础》讲义梳理知识点，习题阶段用《只做好题》练习巩固，平时碎片化时间可以在微信搜索“斯尔题库”小程序刷题，随时随地检验学习效果。

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