CPA考点答疑：所得税费用具体包括哪些内容

所得税费用是CPA会计和税法科目共同的高频考核点，很多考生备考时都关心所得税费用包括哪些，从准则定义来看，所得税费用主要由当期所得税和递延所得税两部分构成，其中当期所得税是企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税金额，递延所得税则是递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合影响结果，二者相加后就是利润表中列示的所得税费用总额，该考点在考试中既会出客观题也会涉及主观计算，占分比约为5到8分，属于需要重点掌握的核心内容。

一、当期所得税的核算要点

当期所得税本质就是企业当期应交的所得税，计算时需要以会计利润总额为基础，按照税法的规定调整各类税会差异后得到应纳税所得额，再乘以当期适用的所得税税率计算得出。常见的调整事项包括纳税调增的税收滞纳金、超过扣除限额的广宣费和业务招待费、不合规的票据支出等，也包括纳税调减的国债利息收入、符合条件的居民企业间股息红利所得、加计扣除的研发费用等。考试大纲明确要求考生掌握收入总额、不征税收入与免税收入、扣除原则和范围、不得扣除项目、亏损弥补等内容，这些都是计算当期所得税的核心基础，备考时需要结合真题反复熟悉各类调整项的规则，避免出现遗漏。

二、递延所得税的核算逻辑

递延所得税来源于资产、负债的账面价值和计税基础之间的暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，分别对应递延所得税负债和递延所得税资产的确认。计算递延所得税时，需要先识别当期新增或转回的暂时性差异，乘以适用的所得税税率得到递延所得税资产和负债的当期发生额，再用当期递延所得税负债的增加额减去当期递延所得税资产的增加额，就得到当期的递延所得税金额。需要注意的是，特殊交易产生的递延所得税如果直接计入所有者权益的，比如其他权益工具投资的公允价值变动对应的递延所得税，不能计入所得税费用，同时还要关注所得税税率变化时，需要对已确认的递延所得税资产和负债按照新税率进行调整，这些都是考试中常见的易错点。

三、所得税费用的计算与列报要求

所得税费用的计算公式非常简单，即所得税费用=当期所得税+递延所得税，大家可以结合具体案例理解计算逻辑：比如某企业当年会计利润总额为1000万元，当年发生税收滞纳金100万元，交易性金融资产公允价值上升200万元，计提存货跌价准备80万元，适用所得税税率为25%，那么先调整税会差异得到应纳税所得额为1000+100-200+80=980万元，当期所得税就是980*25%=245万元；再计算递延所得税，交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万，确认递延所得税负债50万，存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异80万，确认递延所得税资产20万，递延所得税就是50-20=30万元，终所得税费用就是245+30=275万元。列报时，所得税费用需要在利润表中单独列示，递延所得税资产和递延所得税负债要在资产负债表中分别作为非流动资产和非流动负债列示，考生还需要了解相关的附注披露要求。

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