在注册会计师考试中，非同一控制下企业合并的会计处理属于《会计》科目的核心考点，其核心差异体现在合并成本计量和商誉确认环节。根据企业会计准则第20号，非同一控制下企业合并采用购买法核算，合并成本包括购买方在购买日为取得控制权支付的现金、转让非现金资产的公允价值及发行权益工具的公允价值之和，差额部分需计入商誉或当期损益。

非同一控制下企业合并的会计处理原则

购买法要求合并方在购买日以公允价值计量被购买方可辨认净资产，具体处理流程可分为三个步骤：

• 第一步：确定合并成本，包含支付对价的公允价值及或有对价
• 第二步：评估被购买方可辨认资产、负债的公允价值
• 第三步：计算商誉（合并成本＞可辨认净资产公允价值份额）或计入当期损益（合并成本＜可辨认净资产公允价值份额）。例如，A公司以800万元收购B公司80%股权，B公司可辨认净资产公允价值为700万元，则商誉计算为800-700×80%=240万元。

核心会计科目应用解析

在具体账务处理中，主要涉及以下科目：

• 长期股权投资：按合并成本初始计量，后续采用成本法核算
• 商誉：作为合并报表中的单独项目列示，需每年进行减值测试
• 资本公积：用于记录合并成本与所获净资产账面价值的差额调整
• 公允价值变动损益：反映非货币性资产作为合并对价的账面价值与公允价值的差额。

斯尔教育备考建议

针对该考点，斯尔教育注册会计师专业阶段课程设置系统学习方案：

• 基础阶段：蒋明乐老师《会计》基础班结合《打好基础》教材，重点讲解合并报表处理逻辑
• 强化阶段：通过《主观题专题突破班》掌握合并成本计算及商誉确认的实务案例
• 冲刺阶段：使用《冲刺99记》快速回顾高频考点，配合《5年真题·3套模拟》进行实战演练。