2026年注册会计师会计科目考试中，内部交易固定资产的合并处理是核心难点，直接影响合并财务报表的准确性。根据中国注册会计师协会最新考试大纲，此考点要求考生掌握内部交易未实现损益的抵销规则和所得税会计处理。集团内部固定资产交易若不正确处理，会导致资产虚增和利润失真。斯尔教育提醒考生通过权威课程系统学习，确保理解抵销分录的逻辑和应用场景。

内部交易固定资产合并处理的核心问题

内部交易固定资产在合并报表中需消除未实现内部销售利润和累计多提折旧的影响。问题在于交易价格高于账面价值时，子公司账面的固定资产原价包含未实现利润，导致集团整体资产和利润虚增。例如，母公司以100万元出售账面净值60万元的固定资产给子公司，子公司记录原价100万元，但集团视角实际价值仅60万元，差额40万元需抵销。若不处理，合并报表会重复计算资产和虚增利润，违反会计准则的真实性原则。考生需区分顺流和逆流交易，前者影响母公司净利润，后者涉及少数股东权益调整。

合并处理的会计规则与步骤

处理内部交易固定资产需遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》，核心步骤包括抵销期初未实现利润、调整累计折旧和本期交易影响。

1. 抵销期初固定资产原价中未实现内部销售利润：借：年初未分配利润；贷：固定资产—原价（金额为未实现利润）。
2. 抵销期初累计多提折旧：借：固定资产—累计折旧；贷：年初未分配利润（金额为多提折旧额）。
3. 处理本期购入固定资产：若一方销售商品另一方作为固定资产，借：营业收入；贷：营业成本；贷：固定资产—原价（未实现利润）。若交易涉及已使用固定资产，借：营业外收入；贷：固定资产—原价。
4. 抵销本期多提折旧：借：固定资产—累计折旧；贷：管理费用（基于调整后账面价值计算）。

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