在2026年CPA考试中，特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定是核心考点，涉及企业合并等场景下税法与会计准则的差异处理。资产的计税基础指未来可税前扣除的金额，负债的计税基础则是账面价值减去未来可抵扣金额，这些差异直接影响递延所得税的计算。考生需理解，特殊交易如非同一控制下的企业合并，资产和负债按公允价值入账，而税法可能要求按评估价值确定计税基础，导致账面价值与计税基础不一致，从而产生暂时性差异。掌握这一考点对通过CPA会计科目至关重要，建议结合系统学习强化理解。

一、资产计税基础的定义和确定方法

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时可自应税经济利益中抵扣的金额，本质上是税法认可的资产消耗成本。初始确认时，计税基础通常等于取得成本；后续计量中，因折旧方法、年限或减值准备的差异，账面价值与计税基础可能偏离。例如固定资产的计税基础为实际成本减税法累计折旧，而会计处理考虑减值准备，导致差异。特殊交易如企业合并中，非同一控制下资产按公允价值计量，但税法可能以评估价值为计税基础，考生需通过案例练习加深应用。斯尔教育APP提供免费题库，包括章节练习和历年真题，帮助巩固此知识点。

二、负债计税基础的关键解析及差异分析

负债的计税基础计算公式为账面价值减去未来期间可税前抵扣的金额，正常负债如短期借款的计税基础等于账面价值。但在特殊事项中，如确认预计负债时，会计计入损益而税法允许未来抵扣，计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异。企业合并场景下，负债的入账价值若基于公允价值，税法可能不认可，需按税收规定调整计税基础。考生应关注递延所得税资产或负债的确认条件，避免混淆。备考中，使用斯尔教育《打好基础》教材和私教基础班课程，结合蒋明乐老师讲解，能系统梳理负债计税基础的实务应用。

三、特殊交易中计税基础的确定及案例分析

特殊交易或事项如企业合并是高频考点，同一控制下合并维持原账面价值，计税基础可能不变；非同一控制下合并按公允价值计量资产和负债，但税法规定被合并企业资产视为按公允价值转让，计税基础以评估价值确定，导致差异。例如，合并成本高于可辨认净资产公允价值部分形成商誉，税法处理不同，考生需分析具体交易类型。备考步骤包括：

1. 识别交易性质（同一或非同一控制）
2. 比较会计入账价值与税法计税基础
3. 计算暂时性差异并确认递延所得税
4. 通过模拟题强化实战能力

针对2026年CPA考试，斯尔教育金鑫松老师教授的审计科目和蒋明乐老师的会计课程，覆盖特殊交易考点解析，结合《冲刺99记》资料高效复习。考生可下载斯尔题库APP免费刷题，利用章节练习和智能错题本强化薄弱环节，提升应试能力。