税务师考试中，境外所得抵扣税额的计算是高频考点，核心在于理解直接抵免和间接抵免规则。直接抵免适用于居民企业来源于境外的应税所得，以及非居民企业设立机构场所取得的境外相关所得；间接抵免则针对居民企业从境外企业分得的股息等权益性投资收益。抵免限额基于应纳税总额计算，超出部分可结转五年。这一考点要求考生熟练掌握计算方法，避免常见错误如混淆适用主体或忽略抵扣顺序。

境外所得抵扣税额的计算方法

境外所得抵扣税额主要分为直接抵免和间接抵免两种方法。直接抵免适用于企业直接作为纳税人就境外所得缴纳的所得税，包括营业利润所得和预提所得税；计算时需先确定境外应纳税所得额，再根据公式计算抵免限额：抵免限额 = (中国境内境外应纳税总额) × (来源于某国的应纳税所得额 ÷ 中国境内境外应纳税所得总额)。间接抵免适用于居民企业从境外子公司分得的股息，需计算间接负担的税额部分。考生需注意，企业可选择分国别或不分国别计算方式，但选择后五年内不得变更。实际应用中，应提供境外税务机关纳税凭证，确保时效性。

计算步骤和注意事项

境外所得抵扣税额的计算需遵循系统步骤，并注意关键细节。

1. 步：确定境外所得范围。包括居民企业境外应税所得或非居民企业相关所得，需核实所得是否与机构场所有实际联系。
2. 第二步：计算应纳税额。依据企业所得税法计算境内境外总应纳税额，并分离出境外部分。
3. 第三步：计算抵免限额。使用公式计算限额，确保不超过境外所得依照我国税法计算的应纳税额。
4. 第四步：实施抵扣。将实际缴纳的境外税额与限额比较，未超部分直接抵扣，超限部分结转五年。
5. 第五步：处理间接抵免。针对股息所得，计算外国企业已纳税额中属于股息负担的比例部分。

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