销项税额和进项税额转出是税务师考试中《税法Ⅰ》《税法Ⅱ》《涉税服务实务》等科目里的核心考点，也是日常涉税实操中的高频操作内容。销项税额是纳税人销售货物、劳务、服务等应缴纳的增值税额，进项税额转出则是原本已抵扣的进项税额因特定情形需转出的税额，二者的会计分录需严格遵循会计准则和增值税征管要求。对于税务师考生而言，掌握这两类分录的写法，不仅能应对考试中的计算题、综合题，也能为后续的涉税工作打下扎实基础。

销项税额的会计分录写法

销项税额的分录需根据不同的销售场景进行区分，常见的情形包括一般销售业务、视同销售业务等。

1. 一般销售业务：企业销售货物或提供应税服务，确认收入时，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。比如企业销售一批不含税价款为10万元的货物，增值税税率为13%，则分录为借记“银行存款”11.3万元，贷记“主营业务收入”10万元，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”1.3万元。
2. 视同销售业务：将货物用于集体福利、个人消费、投资、捐赠等情形时，需视同销售计算销项税额。例如将自产产品用于职工福利，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，随后还需结转产品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

进项税额转出的会计分录写法

进项税额转出的情形主要包括购进货物用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费，以及购进货物发生非正常损失等。

1. 用于不得抵扣项目：企业购进的货物原本已抵扣进项税额，后来用于集体福利，需将已抵扣的进项税额转出，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。比如企业购进一批原材料，不含税价款5万元，已抵扣进项税额0.65万元，后来将该原材料用于职工食堂，则分录为借记“应付职工薪酬”5.65万元，贷记“原材料”5万元，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”0.65万元。
2. 非正常损失：购进的货物因管理不善发生被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失，需转出对应的进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

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