在2026年中级会计实务考试中，单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税处理是高频考点，尤其是不适用初始确认豁免的情形，考生需重点掌握其会计确认和计量逻辑。根据财政部企业会计准则，此类交易如租赁合同，会产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产，但豁免规则不适用，因为交易非企业合并且影响独立可辨认资产。本文将结合最新考纲，详细拆解问题本质、差异原因及实务解法，并整合斯尔教育专业课程体系，为考生提供系统备考方案。

问题本质与会计处理框架

单项交易如租赁合同在初始确认时，资产和负债的账面价值与计税基础差异导致递延所得税问题。以租赁为例，使用权资产账面价值包含初始直接费用，而税法视为经营租赁，仅允许费用发生时抵扣，形成可抵扣暂时性差异。这种差异不适用初始确认豁免，因为豁免仅适用于不影响会计利润且非企业合并的交易，而租赁直接影响损益。考生需理解差异计算：租赁负债账面价值基于增量借款利率折现，计税基础为零，差异金额需按适用税率确认递延所得税资产。处理时，确保企业有足够未来应纳税所得额抵扣，避免高估资产。

差异原因与税法冲突分析

递延所得税不适用初始确认豁免的核心原因在于税法与会计处理的根本冲突。会计上，租赁确认使用权资产和负债，体现权责发生制；税法上，经营租赁的租金和初始费用在现金支付时抵扣，遵循收付实现制。这种时间性差异导致账面价值高于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。例如，租赁负债在会计分期摊销，但税法一次性抵扣租金，差异在租赁期内逐步转回。考生需注意，差异金额取决于增量借款利率和税率，且必须评估企业未来盈利可能性，否则递延所得税资产需减值处理。

分步解法与实务操作流程

处理单项交易递延所得税需遵循结构化步骤：

1. 计算资产和负债账面价值：使用权资产包括租赁负债现值和初始直接费用，租赁负债按增量借款利率折现未来付款额。
2. 确定计税基础：税法下，资产计税基础为零，负债计税基础为账面价值减未来可抵扣金额。
3. 识别暂时性差异：比较账面价值与计税基础，得出可抵扣差异金额。
4. 确认递延所得税资产：差异乘以适用税率，计入资产负债表。
5. 后续计量：差异转回时调整递延所得税，并评估可抵扣性。

2026年备考策略与斯尔教育资源整合

针对2026年中级会计实务考试，斯尔教育设计三阶段备考计划。基础阶段学习郭臻老师的基础班-一轮课程，使用《打好基础》资料掌握递延所得税原理；习题班结合《只做好题》演练租赁案例计算。冲刺阶段依托冲刺串讲班和《冲刺88记》复习高频考点。时间安排：

1. 2026年1-3月：入门班打底，理解单项交易概念。
2. 4-6月：基础速成班强化差异计算。
3. 7-8月：冲刺刷题班模拟真题突破。

掌握单项交易递延所得税考点需结合理论与实操，斯尔教育专业师资和配套资料助考生系统攻克2026年考试难点。