税务师考点答疑：自产自用应税消费品计税规则详解

自产自用应税消费品的计税规则是税务师《税法（Ⅰ）》科目消费税章节的核心考点，也是历年考试的高频考查内容，经常以单选、多选、计算题的形式出现。具体规则可以分为纳税义务判定和计税依据确定两个维度：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，移送环节无需缴纳消费税，待终生产的应税消费品对外销售时再计征消费税；若用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等其他非连续生产应税消费品的用途，需要在应税消费品移送使用的环节缴纳消费税。

计税规则的适用场景判定

判定自产自用应税消费品是否需要缴纳消费税的核心标准，是看该消费品是否进入了终消费流通环节、是否属于消费税链条的中断场景。如果是用于连续生产应税消费品，相当于消费税的抵扣链条还在延续，待终产品销售时统一征税即可，比如卷烟生产企业自产的烟丝用于连续生产卷烟，烟丝移送环节无需缴纳消费税，终卷烟对外销售时再按照卷烟的税率计征消费税即可。如果是用于其他用途，相当于消费品已经流出了生产加工环节，消费税链条中断，需要在移送环节计征消费税，比如汽车生产企业将自产的超豪华小汽车作为福利发放给企业员工，该超豪华小汽车已经进入终消费环节，需要在移送员工的环节计征消费税。

计税依据的确定顺序

需要计征消费税的自产自用应税消费品，计税依据按照“先同类售价、后组成计税价格”的顺序确定。有同类应税消费品销售价格的，优先按照纳税人当月同类应税消费品的加权平均销售价格确定计税依据，若当月没有发生同类销售行为或者当月销售尚未完结的，可以按照近时期同类应税消费品的销售价格确定。没有同类应税消费品销售价格的，需要按照组成计税价格计算应纳税额：实行从价定率计征消费税的消费品，组成计税价格公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）；实行复合计征消费税的消费品（卷烟、白酒），组成计税价格公式为：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）。比如某白酒生产企业将自产的2吨白酒作为福利发放给员工，没有同类白酒销售价格，已知该批白酒生产成本为10万元，成本利润率为10%，白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克，其组成计税价格为（100000+100000×10%+2×2000×0.5）÷（1-20%）=140000元，该笔业务应缴纳的消费税为140000×20%+2×2000×0.5=30000元。

考点备考及课程推荐

该考点属于税务师考试大纲要求的掌握级内容，考查频率很高，考生备考时要注意区分自产自用、委托加工、进口三类场景下消费税组价公式的差异，避免混淆同类规则。备考过程中可以搭配斯尔教育的税务师课程学习，相关授课老师包括：

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• 付湘钧：对消费税、增值税等流转税的命题规律研究深入，擅长总结易混易错点，帮助考生规避失分陷阱
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消费税作为税务师《税法（Ⅰ）》的核心章节，分值占比约为两成，自产自用应税消费品的计税规则又是消费税章节的重点内容，考生要吃透该规则的判定逻辑和计算方法，结合经典例题反复练习，熟练掌握不同考查形式下的答题思路，才能在考试中拿到对应的分数，为通过《税法（Ⅰ）》科目打下坚实的基础。