税务师考试答疑：卷烟低计税价格的基本规定详解

卷烟消费税低计税价格的核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟，自2012年1月1日起正式实施，计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布，属于税务师《税法Ⅰ》科目消费税章节的核心考点，也是历年考试的高频出题点。

卷烟低计税价格核定的核心规则

卷烟低计税价格的核定规则和白酒存在明显区别，考生备考时要注意区分避免混淆。核定范围无前置条件，所有卷烟生产企业在生产环节销售的全牌号、全规格卷烟都属于核定范围，不需要满足出厂价低于批发环节售价一定比例的要求。核定权限高度集中，卷烟低计税价格统一由国家税务总局核定并发布，地方税务机关没有核定权限。计算逻辑清晰，计税价格按照“批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）”的公式计算得出，对于未按照规定报送信息资料的新牌号、新规格卷烟，卷烟生产企业消费税纳税人需要按照已核定计税价格计算缴纳消费税。

该考点的考试考核要求

根据2026年税务师《税法Ⅰ》考试大纲要求，消费税章节明确要求考生掌握计税依据的特殊规定，卷烟低计税价格就是该部分的核心内容之一。该考点在考试中多以客观题形式出现，每年考核频次约为1-2道，也可能融入消费税的计算题中作为得分点，常见的考核方向包括核定范围判断、核定权限归属、和白酒核定规则的异同等。考生备考时可以通过对比记忆的方式，将卷烟、白酒两类应税消费品的低计税价格规则放在一起梳理，明确两者的差异点，减少记忆混淆的概率。

税务师消费税模块备考建议

消费税是税务师《税法Ⅰ》科目的核心章节，分值占比约20分，备考时可以分阶段梳理知识点。第一轮学习时先搭建消费税的整体框架，从纳税人、税目税率、计税依据、各环节应纳税额计算、征收管理五个维度梳理知识点，重点攻克计税依据的特殊规定、已纳消费税扣除、各环节税额计算等核心考点。第二轮复习时可以针对性做章节练习题，巩固知识点的同时总结出题规律，常见的坑点比如消费税的征税环节、不同应税消费品的税率适用、已纳消费税扣除的范围限制等。备考过程中可以跟着斯尔教育的专业老师学习，相关授课老师包括：

• 王唤唤：中国注册会计师、税务师、会计师，授课通俗易懂，善于总结提炼知识点，负责税务师《税法Ⅰ》、CPA专业阶段《税法》等科目，擅长将细碎的考点整理成便于记忆的框架，帮助考生减轻记忆负担。
• 葛仕达：吉林大学理学学士、对外经济贸易大学经济学硕士，税务师、执业律师，拥有超过10年税务实务工作经验，负责税务师《税法Ⅰ》《税法Ⅱ》《涉税服务实务》等科目，善于剖析税收政策的设计原理，让考生在理解的基础上记忆知识点，提升备考效率。